Due percentuali diverse, da non confondere
Per calcolare l’iperammortamento di un macchinario 4.0 servono due percentuali con funzioni differenti.
La prima è la misura della maggiorazione prevista dalla legge di bilancio 2026: 180% per investimenti fino a 2,5 milioni di euro, 100% per la parte oltre 2,5 e fino a 10 milioni, 50% per la parte oltre 10 e fino a 20 milioni. Queste percentuali stabiliscono il maggior costo fiscalmente deducibile, ma non indicano quanto si deduce ogni anno.
La seconda è il coefficiente fiscale di ammortamento del bene. È questo coefficiente a distribuire nel tempo sia l’ammortamento ordinario sia la deduzione extracontabile derivante dalla maggiorazione. Il riferimento resta la tabella allegata al decreto ministeriale 31 dicembre 1988, organizzata per gruppi di attività economica e categorie di cespiti.
In termini pratici: prima si determina la maggiorazione spettante in base al valore dell’investimento; poi la si recupera annualmente applicando il coefficiente fiscale appropriato al macchinario.
Il coefficiente dipende dall’attività e dal tipo di bene
Non esiste un unico coefficiente per tutti i macchinari 4.0. L’interconnessione e le caratteristiche tecnologiche consentono di verificare l’accesso all’agevolazione, ma non trasformano il bene in una categoria autonoma ai fini dell’ammortamento.
Il percorso corretto è questo:
- individuare il gruppo della tabella ministeriale corrispondente all’attività esercitata dall’impresa;
- cercare, all’interno di quel gruppo, la voce che descrive il macchinario;
- applicare il coefficiente associato a quella voce, entro il limite fiscalmente ammesso.
Un centro di lavoro CNC, un robot o una linea automatizzata possono quindi avere coefficienti diversi in imprese appartenenti a settori differenti. La sola etichetta “Industria 4.0” non consente di scegliere una percentuale standard.
Per orientarsi nella struttura della tabella è utile consultare la guida ai coefficienti fiscali di ammortamento, mantenendo separati tre elementi: classificazione 4.0 del bene, aliquota della maggiorazione e coefficiente annuale di ammortamento.
Come si calcola la quota annuale
Si consideri un macchinario dal costo di 1.000.000 di euro, interamente collocato nel primo scaglione della maggiorazione del 180%, e un coefficiente fiscale del 15%.
Il maggior valore deducibile è:
1.000.000 × 180% = 1.800.000 euro
A regime, la quota annua di iperammortamento è:
1.800.000 × 15% = 270.000 euro
Questa deduzione si aggiunge extracontabilmente all’ammortamento del costo storico. Non aumenta il valore contabile del cespite e non modifica il piano civilistico adottato dall’impresa.
La velocità di recupero fiscale dipende dunque dal coefficiente del 15%, non dal 180%. Il 180% determina l’ammontare complessivo della maggiorazione; il 15% stabilisce quanta parte può essere dedotta in ciascun periodo d’imposta.
Nel primo esercizio il coefficiente è dimezzato
Alla data di questo articolo, l’articolo 102 del Testo unico delle imposte sui redditi prevede che le quote siano deducibili dall’esercizio di entrata in funzione e che i coefficienti fiscali siano ridotti alla metà per il primo esercizio. Dal 1° gennaio 2027 si applicherà il nuovo Testo unico approvato con il decreto legislativo 19 giugno 2026, n. 117: l’articolo 111, comma 8, conserva il dimezzamento, mentre l’articolo 364 raccoglie la disciplina della maggiorazione.
Nell’esempio precedente, se l’entrata in funzione e la trasmissione al GSE della comunicazione di completamento avvengono nello stesso esercizio, il coefficiente scende dal 15% al 7,5% e la prima quota della maggiorazione è:
1.800.000 × 7,5% = 135.000 euro
Dal periodo successivo la quota torna a 270.000 euro, fino all’esaurimento del maggior costo deducibile. La regola del 50% nel primo anno incide sul calendario del beneficio, non sul suo importo complessivo.
Per gli investimenti disciplinati dalla legge 199/2025, l’articolo 4 del decreto interministeriale 7 maggio 2026 fa decorrere la maggiorazione dal periodo d’imposta nel quale l’impresa trasmette al GSE la comunicazione di completamento, purché il bene sia entrato in funzione entro il medesimo periodo. La fruizione resta subordinata all’esito positivo delle verifiche del GSE.
Se, invece, il bene entra in funzione in un esercizio e la comunicazione di completamento viene trasmessa in quello successivo, alla data dell’articolo non risulta un chiarimento ufficiale sul coefficiente da applicare alla prima quota maggiorata. Il dimezzamento ordinario è collegato al primo esercizio di entrata in funzione, mentre la maggiorazione decorre dall’esercizio di trasmissione: non è quindi prudente trasferire automaticamente il 7,5% dell’esempio a questo caso disallineato.
Se il macchinario non compare nella tabella
Le tabelle del 1988 non descrivono sempre in modo letterale impianti moderni, celle robotizzate o sistemi produttivi integrati. L’assenza di una denominazione identica non autorizza però a scegliere il coefficiente più elevato disponibile.
La prassi dell’Agenzia delle entrate richiede di procedere per assimilazione, cercando nel gruppo dell’attività esercitata il bene che presenta caratteristiche e condizioni d’impiego comparabili. Il confronto deve considerare soprattutto funzione produttiva, intensità d’uso e presumibile deperimento economico-tecnico.
Se nel gruppo dell’impresa non esiste una voce utilizzabile, può essere preso come riferimento il coefficiente previsto per un bene analogo in un altro gruppo. È una soluzione residuale: l’analogia deve essere motivata dalla reale somiglianza del cespite e del suo processo di usura, non dalla convenienza fiscale.
Una scheda interna che documenti voce scelta, funzione del macchinario e ragioni dell’assimilazione rende il criterio verificabile e coerente negli esercizi successivi.
Imprese con più attività
Quando la stessa società esercita attività diverse, non è sufficiente usare automaticamente il codice dell’attività prevalente. Occorre verificare in quale processo produttivo il singolo macchinario è concretamente impiegato e quale gruppo della tabella rappresenta quel processo.
Se le attività sono organizzate in reparti distinti, la destinazione effettiva del cespite permette normalmente di individuare la tabella pertinente. Se, invece, il macchinario serve stabilmente più lavorazioni, la scelta richiede un esame sostanziale: funzione principale, ore di utilizzo, prodotti realizzati e modalità di impiego sono elementi più affidabili della sola collocazione fisica.
Il criterio adottato deve restare stabile finché non cambiano la destinazione e le condizioni d’uso del bene. Un trasferimento effettivo a un’attività diversa può imporre una nuova valutazione per le quote successive.
Macchinari concessi in uso a terzi
La consegna del bene a un terzista o a un’altra impresa non trasferisce automaticamente la deduzione. Nel comodato, il bene resta ammortizzabile dal proprietario quando è strumentale alla sua attività e la concessione è funzionale alla produzione dei suoi ricavi. È il caso, per esempio, di uno stampo o di una macchina consegnati a un fornitore perché produca componenti destinati al proprietario.
Questa impostazione, illustrata nella guida sui beni 4.0 concessi in comodato ai terzisti, richiede di guardare al rapporto economico complessivo. Se manca il collegamento con l’attività del proprietario, viene meno il presupposto dell’inerenza.
Per locazione, comodato e noleggio, il principio generale è l’impiego del coefficiente riferito all’attività del proprietario del bene. La risoluzione 133/E del 2010 circoscrive la deroga alle imprese di noleggio per le quali il coefficiente del gruppo residuale “Altre attività non precedentemente specificate” non rappresenta l’effettivo deperimento del cespite. Solo in questa ipotesi si ricerca il coefficiente nel gruppo dell’utilizzatore.
La deroga richiede inoltre che il bene sia impiegato per tutta la sua vita utile esclusivamente nel medesimo settore di attività; gli utilizzatori possono essere anche più di uno. Il criterio riguarda il coefficiente e va distinto dalla verifica su chi possa accedere all’agevolazione nel noleggio operativo dei beni 4.0.
La verifica da fare prima del piano finanziario
Per stimare correttamente il beneficio non basta applicare il 180%, il 100% o il 50% al costo. Occorre identificare il coefficiente tabellare, considerare il dimezzamento del primo esercizio e allineare l’avvio delle quote al periodo di trasmissione della comunicazione di completamento e all’esito della procedura GSE.
La classificazione merita particolare attenzione quando il bene non ha una corrispondenza letterale, serve più reparti oppure viene utilizzato da un soggetto diverso dal proprietario. In questi casi il coefficiente non è una scelta finanziaria: è la conseguenza documentabile dell’attività, della funzione e dell’usura del macchinario.
Se entrata in funzione e comunicazione ricadono in esercizi diversi, il piano deve evidenziare separatamente l’incertezza sulla prima quota maggiorata, senza presentare come acquisita una soluzione non ancora ufficializzata. Due investimenti con la stessa maggiorazione possono quindi produrre flussi fiscali molto diversi. È quel calendario, più ancora della percentuale scritta sulla misura, a determinare il reale impatto dell’iperammortamento sulla liquidità dell’impresa.