Un'impresa acquista un bene 4.0 da 20.000 euro. La maggiorazione fiscale potenziale è elevata rispetto al costo dell'investimento, ma per accedere all'iperammortamento deve predisporre la stessa tipologia di prova tecnica richiesta per un progetto più grande e ottenere anche una certificazione contabile. La domanda non è più soltanto se il bene sia agevolabile: per gli investimenti minori occorre capire quanto pesino gli oneri di accesso e in quanto tempo il risparmio fiscale li compensi.
Il decreto interministeriale del 7 maggio 2026 non prevede infatti una soglia sotto la quale sia sufficiente l'autodichiarazione del legale rappresentante. Questo non significa, però, che esista una soglia economica universale sotto la quale l'iperammortamento non conviene. Costi professionali, aliquota, capienza fiscale e piano di ammortamento cambiano da impresa a impresa.
Cosa serve per qualsiasi importo
L'articolo 6 del decreto stabilisce che l'inclusione del bene negli Allegati IV o V e la sua interconnessione siano comprovate attraverso uno dei due strumenti previsti:
- una perizia tecnica asseverata, corredata da analisi tecnica;
- in alternativa, un'attestazione corredata da analisi tecnica rilasciata da un ente di certificazione accreditato.
Alla prova tecnica si aggiunge la certificazione contabile dell'articolo 7, che deve attestare l'effettivo sostenimento delle spese ammissibili e la loro corrispondenza con la documentazione contabile dell'impresa.
Per le imprese già soggette a revisione legale, il decreto individua come soggetti abilitati quelli incaricati della revisione. Per le imprese non obbligate, la certificazione può essere affidata a un revisore legale o a una società di revisione iscritti nella sezione A del relativo registro. In tutti i casi sono richieste idonee coperture assicurative.
Il cambiamento rispetto ai regimi precedenti è concreto. Nell'iperammortamento introdotto dalla Legge 232/2016 la perizia scattava oltre 500.000 euro per singolo bene; sotto quella soglia era ammessa la dichiarazione del legale rappresentante. Anche la successiva disciplina del credito d'imposta per beni 4.0 aveva mantenuto una soglia documentale, pari a 300.000 euro. Nel regime 2026 il decreto attuativo non ripropone alcuna franchigia.
Non esiste una tariffa ufficiale
Il decreto definisce i documenti e i soggetti abilitati, ma non stabilisce tariffe per perizia, attestazione tecnica o certificazione contabile. Non è quindi corretto trattare questi oneri come una cifra fissa uguale per tutte le pratiche.
Il preventivo può dipendere, tra l'altro, da:
- numero e tipologia dei beni;
- complessità della classificazione negli Allegati;
- qualità della documentazione fornita dal costruttore;
- architettura dell'interconnessione;
- necessità di sopralluoghi, prove e integrazioni;
- numero di fatture, contratti e pagamenti da verificare;
- presenza o meno di un revisore già incaricato.
Anche il trattamento contabile e fiscale delle spese professionali deve essere valutato sul caso concreto. Nel confronto economico vanno considerati il costo al netto dell'IVA eventualmente recuperabile, gli ordinari effetti fiscali delle parcelle e gli eventuali costi interni o di consulenza legati alle comunicazioni GSE.
Il primo passaggio operativo, quindi, non è cercare una presunta soglia minima valida per tutti, ma richiedere preventivi riferiti allo specifico investimento.
Il beneficio nominale sul primo scaglione
Per gli investimenti che ricadono nel primo scaglione, la maggiorazione è pari al 180% del costo agevolabile. Per una società soggetta all'IRES ordinaria del 24%, il risparmio fiscale nominale complessivo può essere rappresentato così:
costo agevolabile × 180% × 24%
Il risultato è pari al 43,2% del costo originario. Un bene da 20.000 euro genera quindi una deduzione aggiuntiva di 36.000 euro e, in termini nominali, un minore carico IRES complessivo di 8.640 euro. Su un investimento da 120.000 euro, la deduzione aggiuntiva è di 216.000 euro e il beneficio nominale è pari a 51.840 euro.
Sono valori teorici complessivi, non somme incassate immediatamente. Presuppongono inoltre che l'investimento ricada interamente nello scaglione del 180%: gli scaglioni si applicano all'ammontare degli investimenti completati nell'annualità, non isolatamente a ogni singolo bene.
La formula del punto di pareggio
Per una prima simulazione si può indicare con O l'onere economico netto di accesso: prova tecnica, certificazione contabile e altri costi professionali, considerati dopo gli effetti fiscali e contabili applicabili all'impresa.
Nel caso di un soggetto IRES ordinario e di un investimento interamente nel primo scaglione, il punto di pareggio nominale è:
investimento minimo = O / 43,2%
Ecco tre semplici scenari, che non rappresentano tariffe di mercato:
| Oneri netti ipotizzati | Investimento di pareggio nominale |
|---|---|
| 2.000 euro | circa 4.630 euro |
| 4.000 euro | circa 9.260 euro |
| 6.000 euro | circa 13.890 euro |
La tabella dimostra soltanto che, sul valore nominale totale, la maggiorazione può superare gli oneri anche per investimenti contenuti. Non dice in quanto tempo avvenga il recupero e non sostituisce l'analisi della capienza fiscale.
Il fattore decisivo è il tempo
L'iperammortamento non è un credito d'imposta utilizzabile in un'unica soluzione. La maggiorazione incide sulle quote di ammortamento o sui canoni di locazione finanziaria lungo i relativi periodi di deduzione.
L'articolo 4 del decreto prevede che la maggiorazione rilevi dal periodo d'imposta nel quale viene trasmessa al GSE la comunicazione di completamento, purché il bene sia entrato in funzione entro lo stesso periodo. La fruizione resta subordinata alla comunicazione di esito positivo del GSE.
Per i beni ammortizzabili opera inoltre la regola fiscale della quota ridotta alla metà nel primo esercizio. La velocità del recupero dipende quindi dal coefficiente applicabile alla specifica attività e alla specifica categoria di bene: non esiste un coefficiente unico per tutti i macchinari CNC, i robot o gli impianti.
Per il periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2026, il comma 434 della Legge 199/2025 impone infine di determinare l'acconto senza considerare l'iperammortamento. Il beneficio del 2026 non produce quindi una corrispondente riduzione degli acconti calcolati per quello stesso periodo.
Un'impresa capiente può assorbire le quote man mano che maturano. Per un'impresa con redditi bassi o perdite fiscali, il beneficio economico può invece spostarsi in avanti e perdere valore finanziario. È questa differenza, più dell'importo del bene preso da solo, a decidere la reale convenienza.
Come valutare un piccolo investimento
Prima dell'ordine conviene raccogliere quattro dati:
- conferma tecnica dell'inclusione del bene nell'Allegato IV o V;
- preventivo per perizia o attestazione e certificazione contabile;
- simulazione delle quote fiscali lungo il piano di ammortamento;
- previsione prudente della capienza dell'impresa nei periodi interessati.
La guida operativa ricostruisce la sequenza delle comunicazioni al GSE e la documentazione da preparare.
L'eliminazione delle soglie non rende automaticamente sconvenienti i piccoli investimenti. Impedisce, però, di valutarli guardando soltanto alla percentuale del 180%. Il confronto corretto è tra beneficio netto, costi effettivi e calendario della deduzione.