Il decreto legislativo 7 agosto 2026, n. 148 è in vigore dal 12 agosto 2026: non è una bozza di manovra. Il suo articolo 22 introduce un termine unitario per accertare i componenti negativi a efficacia pluriennale, comprese le quote di ammortamento. La novità, però, non accorcia indistintamente tutti i controlli sull’iperammortamento: opera per i beni acquistati dal periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2027 e soltanto per le violazioni già riscontrabili al momento dell’acquisto.
Per un’impresa con esercizio coincidente con l’anno solare, il confine è il 1° gennaio 2027. Per chi chiude il bilancio in una data diversa, “dal 2027” è una semplificazione: occorre individuare l’inizio del proprio periodo d’imposta che comprende il 31 dicembre 2027.
La data decisiva non è quella dell’ordine
L’articolo 22 parla di beni “acquistati”. Per i beni mobili, le regole fiscali dell’articolo 109 del TUIR collocano normalmente il costo alla consegna o spedizione, oppure alla successiva data in cui si produce l’effetto traslativo, se il contratto lo rinvia. Ordine, conferma e acconto restano documenti essenziali, ma da soli non fissano il passaggio al nuovo termine.
Ne deriva una distinzione concreta. Un macchinario ordinato e accontato nel 2026, ma consegnato nel 2027 a un’impresa solare, può entrare nella nuova disciplina. Un bene già consegnato e fiscalmente acquistato nel 2026 non vi entra soltanto perché interconnessione, comunicazione GSE o prima quota agevolata cadono nel 2027.
Il contratto deve quindi essere letto insieme a DDT, verbali di consegna, clausole sul trasferimento della proprietà e documenti di collaudo. Il collaudo tecnico non sposta automaticamente l’acquisto fiscale: lo fa soltanto se il contratto gli attribuisce un effetto coerente con le regole dell’articolo 109.
Il termine parte dalla prima quota dedotta
Per i componenti pluriennali interessati dalla nuova regola, il termine di accertamento decorre dalla dichiarazione relativa al periodo nel quale una quota è dedotta per la prima volta. Il termine ordinario resta quello dell’articolo 43 del D.P.R. 600/1973: 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione.
Se la prima quota rileva nel periodo 2027 e la dichiarazione è presentata nel 2028, il termine cade il 31 dicembre 2033. Non si contano cinque anni dalla consegna e neppure dalla chiusura dell’esercizio: il punto di partenza è l’anno di presentazione della dichiarazione che contiene la prima deduzione.
Nell’iperammortamento, acquisto e prima quota possono non coincidere. Il decreto attuativo del 7 maggio 2026 stabilisce che la maggiorazione decorre dal periodo in cui è trasmessa la comunicazione di completamento al GSE, purché il bene sia entrato in funzione nello stesso periodo; la fruizione resta subordinata all’esito positivo del Gestore. La guida alla comunicazione di completamento ricostruisce la sequenza operativa.
I testi vigenti non disciplinano espressamente il caso in cui l’ammortamento ordinario inizi in un periodo e la maggiorazione in quello successivo. Per la gestione documentale occorre registrare entrambe le prime deduzioni e non usare la scadenza più breve per eliminare i documenti: fino a un chiarimento istituzionale, il fascicolo va governato sul termine più lungo.
Che cosa copre davvero il termine unitario
La nuova chiusura riguarda le violazioni riscontrabili al momento dell’acquisto del bene o del sostenimento della spesa. Rientrano in questo perimetro le contestazioni sul fatto generatore del componente pluriennale: data e costo di acquisizione, esistenza dell’investimento e condizioni originarie verificabili in quel momento.
Non vi rientrano automaticamente i fatti che nascono dopo. Cessione del bene, destinazione a una struttura estera, mancata sostituzione, variazioni d’uso, perdita di condizioni richieste durante la fruizione o deduzione di una quota superiore a quella consentita devono essere valutate nel periodo in cui si verificano. La mappa delle conseguenze è approfondita nell’analisi sulle cause di decadenza dell’iperammortamento.
C’è inoltre un contrappeso espresso: dopo la notifica di un avviso di accertamento, per il periodo in corso alla notifica, per quello precedente e per quelli successivi tornano i termini ordinari. Restano fermi anche i controlli sui rimborsi. “Termine unico”, dunque, non significa immunità delle quote future.
GSE e Agenzia delle entrate: controlli collegati
L’articolo 9 del decreto attuativo affida al GSE verifiche documentali e controlli sui requisiti tecnici, sui presupposti del beneficio, sulla conformità dell’investimento ai dati trasmessi e sui costi. Il Gestore opera entro i termini dell’articolo 43 e l’impresa deve conservare la documentazione necessaria, comprese fatture, documenti di trasporto e altri atti relativi all’acquisizione.
Se emerge un’indebita fruizione, il GSE comunica all’Agenzia delle entrate presupposti, prove e ragioni della decadenza; il recupero dell’importo, con interessi e sanzioni, spetta poi all’Agenzia. L’esito positivo della procedura GSE non sostituisce quindi l’accertamento fiscale e non rende irrilevanti i fatti successivi.
Un fascicolo con due orizzonti temporali
La conservazione va organizzata per fatto da provare, non con un’unica data scritta sulla cartella.
Per le condizioni originarie servono almeno contratto e ordine, conferma del fornitore, fatture, DDT, verbali di consegna e collaudo, scheda cespite, determinazione del costo, registrazioni contabili, piano delle quote, perizia tecnica asseverata o attestazione equivalente, certificazione contabile e ricevute GSE. Questi documenti collegano acquisto, entrata in funzione e prima deduzione.
Per gli eventi successivi occorre un secondo livello: spostamenti del bene, modifiche di configurazione, periodi di fermo, interventi di manutenzione, continuità dell’interconnessione, eventuale cessione o sostituzione e quote effettivamente dedotte. La guida operativa all’iperammortamento offre il quadro completo degli adempimenti; il registro interno deve tradurlo nella storia del singolo cespite.
Una matrice semplice evita gli errori: per ogni bene, una riga con data di acquisto fiscale, periodo d’imposta di entrata in funzione, data di completamento GSE, prima quota ordinaria, prima quota maggiorata, dichiarazione interessata e termine di conservazione. A parte vanno registrati gli eventi successivi e la dichiarazione nella quale producono effetti.
La riforma riduce l’orizzonte delle contestazioni sui presupposti originari dei beni acquistati dal nuovo periodo, ma non trasforma il fascicolo in un documento statico. Dal 2027 la difesa più efficace sarà una cronologia coerente: consegna, utilizzo, completamento, deduzione e vita del macchinario devono raccontare la stessa storia.