Una cella robotizzata da 1,2 milioni di euro può ricadere interamente nella maggiorazione del 180%, ma non basta guardare il prezzo della cella. Prima bisogna sommare gli altri investimenti agevolabili completati dalla stessa impresa nella medesima annualità.
È questo il passaggio che cambia il calcolo. L'articolo 4, comma 2, del decreto interministeriale 7 maggio 2026 determina il beneficio sulle spese agevolabili relative agli investimenti completati "in ciascuna annualità". Le soglie non si applicano isolatamente a ogni fattura o a ogni bene.
Gli scaglioni si applicano al programma annuale
Le maggiorazioni sono progressive:
| Quota di investimenti completati nell'annualità | Maggiorazione |
|---|---|
| Fino a 2,5 milioni di euro | 180% |
| Oltre 2,5 e fino a 10 milioni | 100% |
| Oltre 10 e fino a 20 milioni | 50% |
| Oltre 20 milioni | Nessuna maggiorazione |
Per un'impresa con esercizio coincidente con l'anno solare, il primo controllo operativo è quindi il totale degli investimenti completati nel 2026, poi quello del 2027 e così via. Per esercizi non solari, la corretta imputazione va verificata sul periodo fiscale dell'impresa e sulla nozione di annualità utilizzata nella pratica.
Tre esempi che mostrano la differenza
Solo una cella da 1,2 milioni nel 2026. Se non ci sono altri investimenti agevolabili completati nello stesso anno, l'intero costo cade nella prima fascia. La deduzione aggiuntiva nominale è pari a 2,16 milioni di euro. Con IRES al 24%, il risparmio nominale complessivo è 518.400 euro, distribuito negli esercizi secondo il piano fiscale.
Due milioni già completati, poi una cella da 1,2 milioni. Il totale annuo diventa 3,2 milioni. Il calcolo complessivo è 2,5 milioni al 180% e 700.000 euro al 100%. La maggiorazione totale dell'annualità è quindi 5,2 milioni di euro. Non è corretto dire che la cella, presa da sola, resta tutta al 180%.
Cinque milioni in un anno oppure 2,5 milioni in due anni. Se tutti i cinque milioni sono completati nella stessa annualità, la maggiorazione è 4,5 milioni sulla prima fascia più 2,5 milioni sulla seconda: 7 milioni. Se due programmi realmente distinti sono completati per 2,5 milioni in ciascuna di due annualità, la maggiorazione complessiva può arrivare a 9 milioni. La differenza deriva dalle date effettive di completamento, non da una suddivisione solo cartolare.
Quando una cella è un bene unico e quando comprende più cespiti
Una linea può essere composta da robot, pressa, sistemi di visione, movimentazione, dispositivi di sicurezza e software. Stabilire se il progetto corrisponda a un bene complesso unitario oppure a più cespiti autonomi richiede coerenza tra configurazione tecnica, contratti, fatture, entrata in funzione e contabilizzazione.
La perizia asseverata documenta l'inclusione negli Allegati IV o V, le caratteristiche tecniche e l'interconnessione. Non è la perizia, da sola, a creare cespiti autonomi o a scegliere l'annualità fiscalmente più conveniente. La data di completamento degli investimenti materiali e immateriali segue le regole dell'articolo 109 del TUIR richiamate dal decreto.
Anche la procedura GSE non impone una comunicazione separata per ogni bene. Una preventiva riguarda la struttura produttiva e può comprendere più investimenti; la comunicazione di completamento può riferirsi a uno o più beni già inclusi nella relativa conferma. Quello che conta è mantenere la tracciabilità di ciascun asset e delle sue date.
La pianificazione corretta prima dell'ordine
Prima di stimare il beneficio di una cella robotizzata conviene predisporre una tabella con:
- tutti gli investimenti agevolabili previsti nella stessa annualità;
- costo e classificazione di ciascun bene;
- data di effettuazione secondo l'articolo 109 del TUIR;
- data prevista di interconnessione e comunicazione di completamento;
- quota di maggiorazione spettante sull'aggregato;
- piano di ammortamento e capienza fiscale attesa.
La guida al calcolo dell'iperammortamento consente di tradurre la maggiorazione in risparmio fiscale. Il risultato resta nominale finché non viene collocato nel piano di ammortamento e confrontato con il reddito imponibile disponibile.
Per la cella tipica, dunque, la frase corretta non è "sotto 2,5 milioni è sempre tutto al 180%". È: "resta tutto al 180% se il totale degli investimenti agevolabili completati nella stessa annualità non supera 2,5 milioni".