Sintesi
Il documento raccoglie 9 quesiti risolti dal MiSE (Ministero dello Sviluppo Economico) sui profili tecnologici dell'iper e super ammortamento, pubblicato il 12 luglio 2017. I temi principali riguardano l'interpretazione del concetto di "fabbrica" e di "interconnessione", l'applicabilità dell'agevolazione a macchine agricole, società di noleggio, aziende di servizi, software cloud e impianti di servizio, nonché i requisiti tecnici per i sistemi di assicurazione della qualità e la telemanutenzione. Il documento ha rilevanza operativa diretta per la verifica dei requisiti 5+2 dell'Allegato A alla legge di Bilancio 2017 e per la corretta qualificazione dei beni agevolabili.
Domande e risposte
1 — Guida semi-automatica per macchine agricole
Domanda. Si chiede come interpretare il concetto di "guida semi-automatica" per le trattrici e le macchine agricole ai fini del requisito obbligatorio di interconnessione.
Risposta. Il MiSE chiarisce innanzitutto l'inquadramento delle macchine agricole nell'Allegato A:
Le macchine agricole possono rientrare a fare parte della voce n 11 dell'Allegato A alla legge di Bilancio se sono in grado di gestire le lavorazioni su base spazio-temporale al fine di incrementare la profittabilità e ridurne al contempo l'impatto ambientale tramite l'utilizzo di funzionalità quali guida parallela, controllo sezioni e/o gestione di applicazione a rateo variabile.
Per quanto riguarda la guida semi-automatica, il MiSE precisa che:
per guida semi-automatica o assistita su trattrici e altre macchine operatrici si possono intendere sistemi che:
- sono in grado di ricevere dati relativi al compito da svolgere da un sistema centrale remoto
- prevedono la presenza a bordo di un operatore per ragioni di sicurezza e per altre operazioni supplementari alla guida.
Il MiSE ricorda infine che:
L'agevolabilità è inoltre subordinata al rispetto delle altre 4+2 caratteristiche previste dalla norma e descritte a pag. 83 e seguenti della Circolare 4/E del 30 marzo 2017
2 — Interpretazione del concetto di "fabbrica"
Domanda. Si chiede come debba essere interpretato il concetto di "fabbrica" anche alla luce della sezione 6.1.1 della Circolare 4/E, considerato che la platea dei soggetti interessati include tutti i titolari di reddito d'impresa.
Risposta. Il MiSE fornisce una definizione ampia di fabbrica:
La parola fabbrica deve essere intesa come l'insieme di attività integrate nella catena del valore di uno o più soggetti, interni o esterni all'azienda, che trasformano delle risorse (input del processo) in un prodotto finito (output del processo). Tali attività sono inerenti ai processi aziendali, ovvero alle attività di acquisto, produzione e distribuzione associate a una o più famiglie di prodotto realizzate dalla fabbrica stessa.
Il MiSE precisa inoltre il concetto di "trasformazione":
con il termine "trasformazione" si definisce un processo che modifica lo stato di materie prime, semilavorati e prodotti, eseguito lungo la catena del valore necessaria al fine di rendere disponibile e fruibile un prodotto. Il processo di trasformazione si realizza per mezzo di macchine, impianti o sistemi che utilizzano energia e che necessitano di scambiare informazioni.
Il MiSE elenca quindi a titolo esemplificativo le tipologie di trasformazione ammissibili: di forma/geometria, chimico/fisiche, di relazione tra le parti, logistiche e di superficie.
3 — Verifica dei requisiti 5+2 per beni in noleggio
Domanda. Nel caso di una società di locazione operativa (noleggio a lungo termine) che acquista un bene dell'Allegato A per noleggiarlo a un terzo, dove devono essere verificati i 5+2 vincoli obbligatori: presso il noleggiante o presso l'utilizzatore finale?
Risposta. Il MiSE chiarisce che:
Coerentemente con quanto riportato dalla circolare 4/E del 30 marzo 2017, il noleggiante è il soggetto che ha diritto all'agevolazione fiscale e che dovrà dimostrare il soddisfacimento dei vincoli. La circolare non distingue se l'obbligo debba essere soddisfatto internamente o esternamente, pertanto entrambe le opzioni sono ritenute valide. È necessario tuttavia che i due casi siano mutuamente esclusivi. Inoltre, qualora il noleggiante opti per il soddisfacimento presso un cliente, il diritto all'agevolazione sarà proporzionale al periodo di durata del noleggio.
4 — Aziende di servizi e sistemi di assicurazione della qualità
Domanda. Si chiede se un'azienda operante esclusivamente nei servizi alle imprese possa accedere all'iperammortamento per sistemi di monitoraggio in process della qualità del servizio erogato (e non solo del prodotto in senso stretto).
Risposta. Il MiSE afferma il principio generale di ammissibilità:
Tutti i beni, i sistemi e i dispositivi riconducibili all'allegato A della legge di Bilancio 2017 possono essere soggetti all'iperammortamento a condizione che sia verificata l'interconnessione e che il soggetto che realizza l'investimento sia titolare di reddito d'impresa, indipendentemente dalla natura giuridica, dalla dimensione aziendale, dal settore economico in cui opera e in cui effettua l'investimento.
Con riferimento specifico ai sistemi di monitoraggio, il MiSE precisa che:
i sistemi di monitoraggio in process di cui al punto due dell'elencazione del "Sistema dell'Assicurazione della Qualità e Sostenibilità" dell'allegato A della Legge n. 232 del 2016, possono essere riferiti non solo al "Prodotto - Processo Produttivo - Fabbrica" ma anche al "Servizio - Processo di Produzione del Servizio - Azienda".
5 — Software cloud per fatturazione elettronica e superammortamento
Domanda. Si chiede se un software cloud che gestisce fatturazione elettronica, ciclo passivo, disputa online, approvazione interna, pagamento e conservazione digitale possa godere del superammortamento.
Risposta. Il MiSE esclude l'agevolabilità:
Il caso proposto descrive un Software Cloud utilizzato per la gestione della relazione con il consumatore finale e/o con il fornitore, per la gestione dell'offerta, della fatturazione e per la gestione documentale. Per tale motivo, così come esplicitato dalla Circolare 4/E pubblicata il 30/03/2017 (pag.99), il software in questione non è oggetto della agevolazione.
6 — Software cloud per ordini e DDT fornitori
Domanda. Si chiede se un software cloud integrato nel gestionale per l'invio di ordini ai fornitori e la ricezione di DDT in formato digitale, con tracciamento dell'avanzamento dei documenti, possa beneficiare dell'agevolazione.
Risposta. Il MiSE ritiene il bene potenzialmente agevolabile:
Il caso proposto sembra rientrare nella categoria "software, sistemi, piattaforme e applicazioni per l'accesso a un sistema virtualizzato, condiviso e configurabile di risorse a supporto di processi produttivi e di gestione della produzione e/o della supply chain". Se ricorrono i requisiti di natura contabile e fiscale, dal punto di vista tecnico il bene può accedere all'agevolazione.
7 — Sistemi di trattamento e recupero: requisito alternativo o cumulativo
Domanda. Per i filtri e sistemi di trattamento e recupero di acqua, aria, olio ecc. inclusi tra i "Sistemi per l'assicurazione della qualità e della sostenibilità", è necessario ottemperare sia al trattamento sia al recupero, oppure è sufficiente una sola delle due funzioni?
Risposta. Il MiSE conferma la sufficienza di un solo requisito:
È sufficiente ottemperare a uno dei due requisiti per risultare idonei alla voce in questione.
8 — Impianti di servizio alla produzione
Domanda. Si chiede se gli impianti di servizio necessari alla realizzazione delle trasformazioni dirette sui prodotti possano beneficiare dell'iperammortamento.
Risposta. Il MiSE circoscrive l'agevolabilità con condizioni specifiche:
Sono agevolabili solo gli impianti di servizio riconducibili alla voce "macchine e impianti per la realizzazione di prodotti mediante la trasformazione dei materiali e delle materie prime". In particolare, se il contratto di acquisto/appalto/stato avanzamento lavori (SAL) di un impianto o di una porzione di impianto prevede la presenza di impianti di servizio e se si dimostra che questi siano strettamente funzionali alla produzione, allora gli stessi impianti di servizio potranno godere del beneficio fiscale.
Il MiSE ricorda inoltre che:
le soluzioni destinate alla produzione di energia sono da ritenersi escluse, così come esplicitato a pag.91 della circolare 4/E.
9 — Telemanutenzione centralizzata
Domanda. Se il sistema di telemanutenzione è realizzato centralmente mediante il sistema a cui le macchine sono interconnesse, anziché tramite link diretto su ogni macchina, la caratteristica dell'Allegato A può considerarsi soddisfatta?
Risposta. Il MiSE conferma la validità della soluzione centralizzata:
Le linee guida equiparano i sistemi di tele manutenzione, di telediagnosi e di controllo in remoto, pertanto nel caso descritto la caratteristica è da ritenersi soddisfatta.
Riferimenti normativi
- Legge n. 232 del 2016 (Legge di Bilancio 2017), Allegato A — elenco dei beni agevolabili ai fini dell'iperammortamento
- Circolare 4/E del 30 marzo 2017 (Agenzia delle Entrate / MiSE) — in particolare:
- Sezione 6.1.1 — platea dei soggetti interessati alla maggiorazione del 150%
- Pag. 83 e seguenti — descrizione delle caratteristiche obbligatorie 4+2
- Pag. 91 — esclusione delle soluzioni destinate alla produzione di energia
- Pag. 99 — esclusione dei software di gestione documentale e fatturazione