Sintesi
L’articolo 6 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 individua il momento in cui le operazioni rilevano ai fini IVA. Per i beni mobili, la cessione si considera normalmente effettuata alla consegna o alla spedizione; se gli effetti traslativi o costitutivi sono differiti, rileva il momento in cui si producono, comunque dopo un anno dalla consegna o spedizione. La disposizione disciplina inoltre specifiche deroghe, le prestazioni di servizi, gli acconti, l’emissione anticipata della fattura e l’esigibilità dell’imposta. I destinatari sono i soggetti passivi IVA che effettuano o ricevono cessioni di beni e prestazioni di servizi.
Contesto normativo e finalità
L’articolo appartiene al Titolo primo, dedicato alle disposizioni generali dell’imposta sul valore aggiunto. La sua funzione è coordinare il momento di effettuazione dell’operazione con l’esigibilità dell’IVA e con i conseguenti adempimenti. Il testo fornito non contiene un preambolo sulle motivazioni politiche o economiche né richiami espliciti al quadro europeo.
Il Governo identifica così il provvedimento e la disposizione:
DECRETO DEL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA 26 ottobre 1972 , n. 633 Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto. Vigente al : 13-11-2026 TITOLO PRIMO DISPOSIZIONI GENERALI Art. 6 Effettuazione delle operazioni.
Disposizioni principali
Cessioni di beni
Il comma 1 distingue tra beni immobili, per i quali rileva la stipulazione, e beni mobili, per i quali rilevano la consegna o la spedizione. Quando gli effetti traslativi o costitutivi sono differiti, l’operazione si considera effettuata quando tali effetti si producono, ferme le esclusioni richiamate e il limite temporale previsto per i beni mobili.
Operazioni soggette a regole speciali
Il comma 2 collega il momento di effettuazione a eventi diversi dalla consegna o dalla spedizione per le cessioni conseguenti ad atti della pubblica autorità, le somministrazioni periodiche o continuative, i rapporti di commissione, l’autoconsumo, i contratti estimatori e le assegnazioni di abitazioni da cooperative edilizie.
Prestazioni di servizi
Il comma 3 assume come regola generale il pagamento del corrispettivo e detta una disciplina specifica per le prestazioni indicate nell’articolo 3, terzo comma, primo periodo. Il comma 6 regola determinate prestazioni transfrontaliere tra soggetti passivi, attribuendo rilievo all’ultimazione, alla maturazione dei corrispettivi, al pagamento anticipato o alla fine di ciascun anno solare.
Fatturazione e pagamento anticipati
Il comma 4 anticipa il momento di effettuazione, limitatamente all’importo interessato, quando prima dell’evento ordinariamente rilevante viene emessa la fattura oppure viene pagato in tutto o in parte il corrispettivo.
Esigibilità dell’imposta
Il comma 5 collega in via generale l’esigibilità dell’IVA al momento di effettuazione dell’operazione. Prevede inoltre regole particolari per alcune operazioni, amministrazioni ed enti pubblici, prodotti farmaceutici, determinate cessioni differite e servizi di autotrasporto per conto di terzi.
Cessioni mediante interfacce elettroniche
Il comma 7, in deroga ai commi 1 e 4, collega l’effettuazione di determinate cessioni disciplinate dall’articolo 2-bis e l’esigibilità dell’imposta all’accettazione del pagamento.
Testo dei commi rilevanti
Il comma 1 stabilisce la regola generale per le cessioni di beni:
Le cessioni di beni si considerano effettuate nel momento della stipulazione se riguardano beni immobili e nel momento della consegna o spedizione se riguardano beni mobili.
Il Governo disciplina quindi le cessioni con effetti traslativi o costitutivi differiti:
Tuttavia le cessioni i cui effetti traslativi o costitutivi si producono posteriormente, tranne quelle indicate ai numeri 1) e 2) dell'art. 2, si considerano effettuate nel momento in cui si producono tali effetti e comunque, se riguardano beni mobili, dopo il decorso di un anno dalla consegna o spedizione.
Il comma 2, lettera a), prevede una deroga per gli atti della pubblica autorità e i contratti di somministrazione:
In deroga al precedente comma l'operazione si considera effettuata:
a) per le cessioni di beni per atto della pubblica autorità e per le cessioni periodiche o continuative di beni in esecuzione di contratti di somministrazione, all'atto del pagamento del corrispettivo;
Per i contratti estimatori, il comma 2, lettera d), dispone:
d) per le cessioni di beni inerenti a contratti estimatori, all'atto della rivendita a terzi ovvero, per i beni non restituiti, alla scadenza del termine convenuto tra le parti e comunque dopo il decorso di un anno dalla consegna o spedizione.
Il comma 4 regola fatture e pagamenti anteriori all’evento ordinariamente rilevante:
Se anteriormente al verificarsi degli eventi indicati nei precedenti commi o indipendentemente da essi sia emessa fattura, o sia pagato in tutto o in parte il corrispettivo, l'operazione si considera effettuata, limitatamente all'importo fatturato o pagato, alla data della fattura o a quella del pagamento.(63)
Il comma 5 enuncia il collegamento generale tra effettuazione ed esigibilità:
L'imposta relativa alle cessioni di beni ed alle prestazioni di servizi diviene esigibile nel momento in cui le operazioni si considerano effettuate secondo le disposizioni dei commi precedenti e l'imposta è versata con le modalità e nei termini stabiliti nel titolo secondo.
Per i commi 3, 6 e 7 e per il testo integrale vigente si rinvia a Normattiva.
Modifiche e proroghe
Il record non segnala proroghe, ma riporta i seguenti aggiornamenti e le relative decorrenze:
- 23 dicembre 1974 — il D.P.R. n. 687/1974, art. 3, comma 1, ha disposto l’efficacia della modifica dal 1° gennaio 1975.
- 29 gennaio 1979 — il D.P.R. n. 24/1979, art. 3, comma 4, ha reso applicabili dal 1° gennaio 1973 le integrazioni e correzioni apportate all’articolo 6.
- 31 marzo 1979 — il D.P.R. n. 94/1979, art. 10, comma 1, ha disposto l’efficacia della modifica dal 1° aprile 1979.
- 30 dicembre 1991 — il D.L. n. 417/1991, convertito dalla L. n. 66/1992, ha soppresso la lettera d-ter); l’art. 1, comma 4, ha fissato la decorrenza della modifica al 1° gennaio 1990.
- 2 ottobre 1995 — il D.L. n. 415/1995, convertito dalla L. n. 507/1995, modificando l’art. 16-bis del D.L. n. 41/1995, ha disposto tramite l’art. 4, comma 4, l’applicazione della modifica dal 24 marzo 1995.
- 2 settembre 1997 — il D.Lgs. n. 313/1997, art. 11, comma 8, ha disposto l’applicazione della modifica annotata al comma 5 dal 1° gennaio 1998.
- 23 marzo 1998 — il D.Lgs. n. 56/1998, art. 7, comma 1, ha disposto l’efficacia della modifica annotata al comma 5 dal 1° gennaio 1998.
- 11 febbraio 2010 — il D.Lgs. n. 18/2010, art. 5, comma 1, ha reso applicabile la modifica annotata al comma 3 alle operazioni effettuate dal 1° gennaio 2010.
- 15 dicembre 2011 — la L. n. 217/2011, art. 8, comma 5, ha modificato la disciplina riportata nei commi 3 e 6, con applicazione dal sessantesimo giorno successivo all’entrata in vigore della legge.
- 24 dicembre 2012 — la L. n. 228/2012, art. 1, comma 335, ha reso applicabile la modifica annotata al comma 5 alle operazioni effettuate dal 1° gennaio 2013.
- 25 maggio 2021 — il D.Lgs. n. 83/2021, art. 10, comma 1, ha introdotto la disciplina riportata al comma 7, applicabile alle operazioni regolate dal decreto effettuate dal 1° luglio 2021.
Riferimenti normativi
- Art. 6, commi 1-7, D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 — momento di effettuazione delle operazioni ed esigibilità dell’IVA.
- Art. 2, numeri 1), 2), 3) e 5), D.P.R. n. 633/1972 — operazioni richiamate dalle regole sulle cessioni differite, sui rapporti di commissione e sull’autoconsumo.
- Art. 2-bis, D.P.R. n. 633/1972 — cessioni facilitate mediante interfacce elettroniche richiamate dal comma 7.
- Art. 3, terzo comma, primo periodo, D.P.R. n. 633/1972 — prestazioni di servizi richiamate dal comma 3.
- Art. 4, quarto comma, D.P.R. n. 633/1972 — operazioni effettuate verso soci, associati o partecipanti.
- Artt. 7-ter, 7-quater e 7-quinquies, D.P.R. n. 633/1972 — territorialità delle prestazioni di servizi richiamate dal comma 6.
- Art. 21, comma 4, terzo periodo, lettera b), D.P.R. n. 633/1972 — cessioni con esigibilità nel mese successivo.
- Titolo secondo, D.P.R. n. 633/1972 — modalità e termini di versamento dell’imposta.
- Tabella A, parte terza, numero 114), allegata al D.P.R. n. 633/1972 — prodotti farmaceutici richiamati dal comma 5.
- Art. 25, L. 8 giugno 1990, n. 142 — consorzi tra enti pubblici territoriali richiamati dal comma 5.
- L. 6 giugno 1974, n. 298 — albo degli autotrasportatori di cose per conto di terzi.
- Art. 3, comma 1, D.P.R. 23 dicembre 1974, n. 687 — decorrenza della modifica dal 1° gennaio 1975.
- Art. 3, comma 4, D.P.R. 29 gennaio 1979, n. 24 — applicazione delle integrazioni e correzioni dal 1° gennaio 1973.
- Art. 10, comma 1, D.P.R. 31 marzo 1979, n. 94 — efficacia della modifica dal 1° aprile 1979.
- Art. 1, comma 4, D.L. 30 dicembre 1991, n. 417 — decorrenza della modifica dal 1° gennaio 1990.
- L. 6 febbraio 1992, n. 66 — conversione con modificazioni del D.L. n. 417/1991.
- Art. 4, comma 4, D.L. 2 ottobre 1995, n. 415 — applicazione della modifica dal 24 marzo 1995.
- L. 29 novembre 1995, n. 507 — conversione con modificazioni del D.L. n. 415/1995.
- Art. 16-bis, D.L. 23 febbraio 1995, n. 41 — disposizione modificata dal D.L. n. 415/1995 e richiamata nell’aggiornamento.
- L. 22 marzo 1995, n. 85 — conversione con modificazioni del D.L. n. 41/1995.
- Art. 11, comma 8, D.Lgs. 2 settembre 1997, n. 313 — applicazione della modifica dal 1° gennaio 1998.
- Art. 7, comma 1, D.Lgs. 23 marzo 1998, n. 56 — efficacia della modifica dal 1° gennaio 1998.
- Art. 5, comma 1, D.Lgs. 11 febbraio 2010, n. 18 — applicazione della modifica alle operazioni effettuate dal 1° gennaio 2010.
- Art. 8, comma 5, L. 15 dicembre 2011, n. 217 — decorrenza delle modifiche e soppressione del periodo indicato nel comma 3.
- Art. 1, comma 335, L. 24 dicembre 2012, n. 228 — applicazione della modifica alle operazioni effettuate dal 1° gennaio 2013.
- Art. 10, comma 1, D.Lgs. 25 maggio 2021, n. 83 — applicazione della modifica alle operazioni effettuate dal 1° luglio 2021.