Sintesi
L’articolo 21 del D.P.R. 633/1972 disciplina l’emissione e il contenuto della fattura ai fini IVA. La regola generale impone l’emissione entro dodici giorni dall’effettuazione dell’operazione. In deroga, il comma 4, lettera a), consente di riepilogare in un’unica fattura le operazioni documentate, effettuate nello stesso mese verso il medesimo soggetto, emettendola entro il giorno 15 del mese successivo. La disciplina interessa principalmente i soggetti passivi che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi, nonché, nei casi previsti, cessionari, committenti e terzi incaricati dell’emissione.
Contesto normativo e finalità
Il D.P.R. 633/1972 è il provvedimento istitutivo dell’imposta sul valore aggiunto. Il Governo lo identifica così:
DECRETO DEL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA 26 ottobre 1972 , n. 633 Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.
L’articolo 21 è collocato nel Titolo secondo, dedicato agli obblighi dei contribuenti, e disciplina la documentazione delle operazioni rilevanti ai fini IVA. La fatturazione differita risponde, in particolare, all’esigenza di consentire il riepilogo periodico delle operazioni quando consegna, spedizione o prestazione siano comprovate da documentazione idonea. Il testo vigente contempla anche operazioni intraunionali ed extraunionali, ma il record fornito non richiama nel preambolo una specifica direttiva europea né espone motivazioni politiche o economiche ulteriori.
Disposizioni principali
Obbligo di fatturazione
Il comma 1 pone l’obbligo di emettere fattura per ciascuna operazione imponibile e consente che il documento sia materialmente emesso, sotto la responsabilità del cedente o prestatore, dal cliente o da un terzo. Stabilisce inoltre quando la fattura cartacea o elettronica deve considerarsi emessa.
Contenuto della fattura
Il comma 2 elenca gli elementi obbligatori, tra cui data e numero progressivo, identificazione delle parti, partita IVA o codice fiscale, natura, qualità e quantità dei beni o servizi, data dell’operazione quando diversa da quella di emissione, imponibile, aliquota e imposta.
Operazioni multiple e integrità del documento
Il comma 3 impone l’indicazione distinta dei dati relativi a operazioni soggette ad aliquote differenti, permette una sola fattura per le operazioni dello stesso giorno verso il medesimo soggetto e disciplina autenticità, integrità e leggibilità del documento.
Termine ordinario
Il comma 4 stabilisce, come regola generale, che la fattura sia emessa entro dodici giorni dall’effettuazione dell’operazione determinata ai sensi dell’articolo 6 del D.P.R. 633/1972.
Fattura differita
In deroga al termine ordinario, il comma 4, lettera a), consente una sola fattura riepilogativa entro il giorno 15 del mese successivo. Per le cessioni, la consegna o spedizione deve risultare da un documento di trasporto o da altro documento idoneo, conforme al D.P.R. 472/1996; per le prestazioni di servizi è richiesta idonea documentazione. Le operazioni devono essere state effettuate nello stesso mese solare nei confronti del medesimo soggetto e la fattura deve recarne il dettaglio.
Altri termini differiti
Le lettere b), c) e d) del comma 4 prevedono termini specifici per le cessioni triangolari, per determinati servizi resi a soggetti passivi stabiliti in altri Stati membri dell’Unione europea e per taluni servizi resi o ricevuti da soggetti stabiliti fuori dell’Unione europea.
Regimi e annotazioni particolari
I commi 5, 6, 6-bis e 6-ter regolano l’emissione da parte del cessionario o committente e le annotazioni richieste per operazioni non soggette, non imponibili, esenti, sottoposte al regime del margine, all’inversione contabile o all’autofatturazione. I commi 7 e 8 disciplinano, rispettivamente, l’imposta indicata nelle fatture relative a operazioni inesistenti o per importi superiori al reale e il divieto di addebitare le spese di emissione e dei relativi adempimenti.
Testo dei commi rilevanti
Il comma 1 individua il soggetto tenuto alla fatturazione e le possibili modalità di emissione:
Per ciascuna operazione imponibile il soggetto che effettua la cessione del bene o la prestazione del servizio emette fattura, anche sotto forma di nota, conto, parcella e simili o, ferma restando la sua responsabilità, assicura che la stessa sia emessa, per suo conto, dal cessionario o dal committente ovvero da un terzo.
Lo stesso comma precisa quando il documento si considera emesso:
La fattura, cartacea o elettronica, si ha per emessa all'atto della sua consegna, spedizione, trasmissione o messa a disposizione del cessionario o committente.
Il comma 2 richiede l’indicazione dell’oggetto dell’operazione e, quando diversa dalla data di emissione, della data di effettuazione o di pagamento:
g) natura, qualità e quantità dei beni e dei servizi formanti oggetto dell'operazione;
g-bis) data in cui è effettuata la cessione di beni o la prestazione di servizi ovvero data in cui è corrisposto in tutto o in parte il corrispettivo, semprechè tale data sia diversa dalla data di emissione della fattura; (192)
Il comma 4 enuncia il termine ordinario e introduce le relative deroghe:
La fattura è emessa entro dodici giorni dall'effettuazione dell'operazione determinata ai sensi dell'articolo 6. La fattura cartacea è compilata in duplice esemplare di cui uno è consegnato o spedito all'altra parte. In deroga a quanto previsto nel primo periodo: (192)
Per le cessioni di beni, la lettera a) richiede una documentazione idonea della consegna o spedizione:
a) per le cessioni di beni la cui consegna o spedizione risulta da documento di trasporto o da altro documento idoneo a identificare i soggetti tra i quali è effettuata l'operazione ed avente le caratteristiche determinate con decreto del Presidente della Repubblica 14 agosto 1996, n. 472,
La medesima lettera estende il meccanismo alle prestazioni documentate e circoscrive il riepilogo alle operazioni mensili verso lo stesso soggetto:
nonché per le prestazioni di servizi individuabili attraverso idonea documentazione, effettuate nello stesso mese solare nei confronti del medesimo soggetto,
La parte conclusiva della lettera a) stabilisce il numero della fattura, il contenuto riepilogativo e il termine di emissione:
può essere emessa una sola fattura, recante il dettaglio delle operazioni, entro il giorno 15 del mese successivo a quello di effettuazione delle medesime;
Gli altri commi e le ulteriori ipotesi sono consultabili nel testo vigente su Normattiva.
Modifiche e proroghe
- 24 dicembre 2012 — La L. 228/2012, art. 1, comma 335, ha stabilito l’applicazione delle disposizioni dei commi da 325 a 334 alle operazioni effettuate dal 1° gennaio 2013. Nel testo dell’articolo 21 l’aggiornamento è associato alle disposizioni sui regimi particolari, sulle operazioni territorialmente non soggette e sull’autofatturazione.
- 24 settembre 2015 — Il D.Lgs. 158/2015, art. 32, comma 1, ha fissato al 1° gennaio 2017 la decorrenza della modifica contrassegnata dall’aggiornamento 170.
- 28 dicembre 2015 — Il D.Lgs. 158/2015, come modificato dalla L. 208/2015, ha fissato al 1° gennaio 2016 la decorrenza della modifica contrassegnata dall’aggiornamento 171. Entrambi gli aggiornamenti sono richiamati in corrispondenza del comma 7.
- 23 ottobre 2018 — Il D.L. 119/2018, convertito con modificazioni dalla L. 136/2018, art. 11, comma 2, ha disposto l’applicazione dal 1° luglio 2019 delle modifiche richiamate nel comma 2, lettera g-bis), e nel comma 4, comprendenti l’indicazione della data dell’operazione e il termine ordinario di dodici giorni.
Riferimenti normativi
- Art. 21, commi 1-8, inclusi i commi 6-bis e 6-ter, D.P.R. 633/1972 — disciplina generale della fatturazione delle operazioni IVA.
- Art. 21, comma 2, lettere g), h), l) e n), D.P.R. 633/1972 — dati della fattura richiamati dai commi 3 e 4.
- Art. 21, comma 4, lettere a)-d), D.P.R. 633/1972 — termini e ipotesi di fatturazione differita.
- Art. 6 e art. 6, comma 6, primo periodo, D.P.R. 633/1972 — momento di effettuazione delle operazioni e servizi con soggetti extra-UE.
- Art. 15, comma 1, n. 2, D.P.R. 633/1972 — esclusione dalla base imponibile di determinati sconti, premi e abbuoni.
- Art. 17, comma 2, primo periodo, D.P.R. 633/1972 — obblighi del cessionario o committente nelle operazioni con soggetti non stabiliti.
- Artt. da 7 a 7-septies, D.P.R. 633/1972 — territorialità delle cessioni di beni e delle prestazioni di servizi.
- Art. 7-bis, comma 1, D.P.R. 633/1972 — territorialità delle cessioni di beni.
- Art. 7-ter, D.P.R. 633/1972 — territorialità delle prestazioni di servizi generiche.
- Artt. 8, 8-bis, 9 e 38-quater, D.P.R. 633/1972 — operazioni non imponibili.
- Art. 10, nn. 1)-4), 6) e 9), D.P.R. 633/1972 — operazioni esenti richiamate dalla disciplina della fattura.
- Art. 74-ter, D.P.R. 633/1972 — regime speciale delle agenzie di viaggio e turismo.
- Art. 38, comma 4, D.L. 331/1993, convertito con modificazioni dalla L. 427/1993 — definizione dei mezzi di trasporto nuovi nelle operazioni intracomunitarie.
- D.P.R. 472/1996 — caratteristiche del documento di trasporto e degli altri documenti idonei per la fatturazione differita.
- D.L. 41/1995, convertito con modificazioni dalla L. 85/1995 — regime del margine per beni usati, oggetti d’arte, di antiquariato o da collezione.
- Art. 1, commi 325-335, L. 228/2012 — revisione della disciplina della fatturazione e decorrenza dal 1° gennaio 2013.
- Art. 32, comma 1, D.Lgs. 158/2015 — decorrenza delle modifiche richiamate dagli aggiornamenti 170 e 171.
- L. 208/2015 — modifica della decorrenza prevista dal D.Lgs. 158/2015.
- Art. 11, comma 2, D.L. 119/2018, convertito con modificazioni dalla L. 136/2018 — decorrenza dal 1° luglio 2019 delle modifiche ai termini e ai dati della fattura.