Sintesi
La determina MEF-RGS n. RR 127 del 23 marzo 2023 adotta il Codice Italiano di Etica e Indipendenza applicabile all’attività di revisione legale. La base giuridica primaria è costituita dagli articoli 9, comma 1, 9-bis, comma 2, e 10, comma 12, del decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39, come modificato dal decreto legislativo 17 luglio 2016, n. 135. I destinatari sono i revisori legali e le società di revisione legale iscritti nel relativo registro, comprese, nei casi previsti, le rispettive reti e le persone che possono influenzare l’incarico. Il provvedimento non disciplina imprese beneficiarie, investimenti agevolati, comunicazioni al GSE o crediti d’imposta, ma stabilisce i principi professionali che devono essere rispettati quando una disposizione richiede l’intervento di un revisore indipendente.
Finalità e ambito applicativo
La finalità è definire lo standard etico, deontologico e di indipendenza applicabile ai soggetti abilitati alla revisione, in attuazione del decreto legislativo n. 39/2010. Il MEF precisa:
Il presente Codice Italiano di Etica e Indipendenza, elaborato ai sensi degli articoli 9, 9-bis e 10, co. 12, del D.Lgs. 39/2010, definisce i principi deontologici fondamentali per i soggetti abilitati alla revisione, sulla base del riconoscimento da parte di tali soggetti della responsabilità di agire nell’interesse generale.
Il documento adottato comprende principi di deontologia professionale, riservatezza, segreto professionale, indipendenza e obiettività. La determina ne individua formalmente la denominazione:
I principi costituiscono il “Codice dei principi di deontologia professionale, riservatezza e segreto professionale, nonché di indipendenza e obiettività dei soggetti abilitati all’esercizio dell’attività di revisione legale dei conti”, anche denominato “Codice Italiano di Etica e Indipendenza”.
Il perimetro ordinario non comprende genericamente tutte le attività professionali del revisore, ma l’esercizio della revisione legale; il Codice può inoltre trovare applicazione agli incarichi di assurance o di revisione limitata quando ciò sia richiesto da norme, provvedimenti di vigilanza o dalle condizioni dell’incarico. Il MEF delimita così l’ambito soggettivo e funzionale:
Il Codice Italiano di Etica e Indipendenza è dunque unicamente indirizzato ai <soggetti abilitati all’esercizio dell’attività di revisione legale dei conti= quando svolgono attività di revisione legale.
Sono compresi il revisore legale persona fisica e la società di revisione legale, secondo le definizioni dell’articolo 1, comma 1, lettere n) e q), del decreto legislativo n. 39/2010. Per gli enti di interesse pubblico e gli enti sottoposti a regime intermedio si aggiungono le disposizioni speciali dell’articolo 17 e dell’articolo 19-ter del medesimo decreto, del Regolamento Emittenti CONSOB e del regolamento (UE) n. 537/2014.
Modalità operative
Adozione e pubblicazione
La determina non prevede domande, moduli, piattaforme telematiche o comunicazioni preventive. L’adempimento operativo consiste nell’applicazione del Codice durante gli incarichi di revisione; il testo, l’Introduzione, il Glossario e la Guida sono resi disponibili dal MEF:
La presente determina, unitamente al Codice dei principi di deontologia professionale, riservatezza e segreto professionale, nonché di indipendenza e obiettività dei soggetti abilitati all’esercizio dell’attività di revisione legale dei conti”, anche denominato “Codice Italiano di Etica e Indipendenza”, all’Introduzione, al Glossario e alla Guida all’utilizzo ad essa allegati sono pubblicati sul sito istituzionale della revisione legale all’indirizzo: https://www.revisionelegale.mef.gov.it/opencms/opencms/
Gli aggiornamenti devono essere approvati con le stesse forme previste per l’adozione. Non è attribuito alcun ruolo operativo al GSE o al MIMIT.
Applicazione del quadro concettuale
Il revisore deve applicare il quadro concettuale previsto dal Codice, esercitando il giudizio professionale e considerando anche nuove informazioni o mutamenti delle circostanze. Il MEF prescrive:
Il soggetto abilitato alla revisione deve applicare il quadro concettuale nell'identificare, valutare e gestire i rischi di mancata osservanza dei principi fondamentali riportati nella Sezione 110.
Il processo si articola nell’identificazione dei rischi, nella valutazione della loro accettabilità e nella gestione mediante eliminazione delle circostanze rilevanti, misure di salvaguardia oppure mancata accettazione o cessazione dell’incarico.
Gestione dei rischi e indipendenza
Quando il rischio supera il livello accettabile, il Codice impone un intervento effettivo:
Se il soggetto abilitato alla revisione stabilisce che i rischi identificati di mancata osservanza dei principi fondamentali non sono entro un livello accettabile, deve gestire tali rischi eliminandoli o riducendoli entro un livello accettabile.
Per gli incarichi di revisione e revisione limitata, l’indipendenza deve essere sia mentale sia percepibile da un terzo ragionevole e informato. I rischi rilevanti e le misure adottate devono essere tracciati nelle carte di lavoro:
Ai sensi dell’art. 10, comma 4, D. Lgs. 39/2010, il revisore legale o la società di revisione legale documenta nelle carte di lavoro tutti i rischi rilevanti per la sua indipendenza nonché le misure adottate per limitare tali rischi.
Adempimenti e scadenze
Gli adempimenti principali a carico dei soggetti abilitati sono:
- osservare i principi di integrità, obiettività, formazione, competenza e diligenza professionali, riservatezza e comportamento professionale;
- identificare, valutare e gestire i rischi di mancata osservanza dei principi fondamentali e i rischi per l’indipendenza;
- mantenere l’indipendenza per il periodo cui si riferisce il bilancio e durante l’esecuzione della revisione;
- documentare nelle carte di lavoro i rischi rilevanti e le misure adottate;
- rivalutare i rischi quando emergono nuove informazioni o cambiano fatti e circostanze;
- adottare tempestivamente le misure previste in caso di violazione.
Quanto all’efficacia temporale, il MEF stabilisce:
Il Codice Italiano di Etica e Indipendenza entra in vigore per le revisioni legali dei bilanci relativi ai periodi amministrativi che iniziano dal 1° gennaio 2023 o successivamente.
Per la prima applicazione è previsto uno specifico termine di ricognizione e gestione delle situazioni rilevanti:
Fermo restando il rispetto delle norme di legge, in via di prima applicazione i soggetti abilitati alla revisione individuano eventuali situazioni rilevanti ai fini del Codice Italiano di Etica e Indipendenza entro sei mesi dalla data della Determina e le gestiscono in conformità a quanto previsto dal Codice medesimo.
Il termine di sei mesi decorre dalla determina del 23 marzo 2023. Il provvedimento non qualifica espressamente il termine come perentorio e non collega al suo superamento una specifica decadenza; resta però fermo l’obbligo generale di conformarsi al Codice e alle disposizioni di legge prevalenti. Per le violazioni, il Codice richiede:
Il soggetto abilitato alla revisione deve inoltre: (a) intraprendere quanto prima ogni azione possibile per gestire, in modo soddisfacente, le conseguenze della violazione; e (b) decidere se comunicare la violazione alle parti interessate.
Per le violazioni delle regole di indipendenza sono inoltre previste la cessazione o eliminazione dell’interesse o della relazione incompatibile, la valutazione dell’impatto sull’obiettività, la comunicazione ai soggetti competenti e, quando le conseguenze non possano essere gestite adeguatamente, la cessazione dell’incarico secondo l’articolo 13 del decreto legislativo n. 39/2010 e il D.M. n. 261/2012.
Riferimenti normativi
- Legge 23 agosto 1988, n. 400: articolo 17, comma 4-bis, lettera e).
- Legge 15 marzo 1997, n. 59: articolo 11.
- Decreto legislativo 30 luglio 1999, n. 300: articolo 4, comma 4, e articoli 25, 56 e 58.
- Decreto-legge 12 luglio 2018, n. 86, convertito con modificazioni dalla legge 9 agosto 2018, n. 97: articolo 4-bis.
- Decreto del Presidente del Consiglio dei ministri 26 giugno 2019, n. 103: articolo 1, comma 2, come modificato dal D.P.C.M. 30 settembre 2020, n. 161.
- Decreto-legge 31 maggio 2021, n. 77: articolo 7, comma 5; il documento richiama anche la relativa legge di conversione senza indicarne gli estremi.
- Decreto ministeriale 30 settembre 2021: articolo 3, relativo alle attribuzioni della Ragioneria generale dello Stato.
- Direttiva 2006/43/CE: articoli 21, 22, 22-bis, 22-ter, 23 e 24, come modificata dalla direttiva 2014/56/UE; sono inoltre richiamate le direttive 78/660/CEE, 83/349/CEE e 84/253/CEE.
- Decreto legislativo 27 gennaio 2010, n. 39: articolo 1, comma 1, lettere i), l), m), n) e q); articolo 5; articolo 9, commi 1, 3 e 4; articolo 9-bis, commi da 1 a 8; articolo 10, commi 1, 1-bis, da 2 a 7 e da 9 a 13; articolo 10-ter, comma 9; articolo 10-quater, comma 4; articolo 11 e relativo comma 2; articolo 12, commi 1 e 2, abrogato; articolo 13; articolo 14, comma 4; articolo 16, comma 1; articolo 17, comma 2; articolo 19-bis, comma 1; articolo 19-ter; articolo 43, comma 2.
- Decreto legislativo 17 luglio 2016, n. 135: articolo 27, comma 13, e relativa Relazione illustrativa.
- Convenzione del 24 settembre 2014 tra MEF, ordini e associazioni professionali, stipulata ai sensi dell’abrogato articolo 12, commi 1 e 2, del decreto legislativo n. 39/2010.
- Regolamento (UE) n. 537/2014: articolo 4, paragrafi 1 e 2; articolo 5, paragrafi 1 e 5; articolo 6, paragrafo 1; articoli 7, 8, 12 e 17.
- Regolamento Emittenti CONSOB, adottato con delibera n. 11971 del 14 maggio 1999 e successive modificazioni: articolo 149-quinquies.
- Direttiva 2004/72/CE: articolo 1, punto 2.
- Codice civile: articolo 2359 e disposizioni sulla revisione dei bilanci e sull’attribuzione della revisione al collegio sindacale.
- Decreto ministeriale n. 145/2012, richiamato in materia di onorabilità.
- Decreto ministeriale n. 261/2012, richiamato con l’articolo 13 del decreto legislativo n. 39/2010 in materia di interruzione dell’incarico.
- Lettera CONSOB prot. n. 21757/23 dell’8 marzo 2023, recante il parere favorevole sullo schema.
- Codice etico IESBA, Handbook of the Code of Ethics for Professional Accountants, edizione 2018, e International Framework for Assurance Engagements.
- Principi ISA Italia n. 250, n. 260, n. 320, n. 610 e n. 705; principio ISQC Italia 1; ISAE 3000, paragrafi 72-77; ISRE n. 2400 (Revised) e principi ISRE applicabili alla revisione limitata.
- Non sono citate circolari amministrative.