Decreto Legislativo 18 dicembre 1997, n. 472, art. 13

Sintesi

L'art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, disciplina il cosiddetto "ravvedimento operoso", istituto che consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente violazioni tributarie — omessi o tardivi pagamenti, errori e omissioni in dichiarazione — beneficiando di una riduzione graduata delle sanzioni. La riduzione è tanto maggiore quanto più tempestiva è la regolarizzazione, con frazioni che vanno da un decimo a un quarto del minimo edittale, in funzione del tempo trascorso e della fase procedimentale in cui interviene il ravvedimento. La norma si rivolge a tutti i contribuenti (persone fisiche, società, enti) e ai soggetti solidalmente obbligati, ed è applicabile a condizione che la violazione non sia stata già constatata e che non siano iniziate attività di accertamento formalmente conosciute dal contribuente. L'istituto è stato oggetto di numerose modifiche nel corso degli anni, da ultimo ad opera del D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87, che ha introdotto nuove lettere e commi collegati al contraddittorio preventivo.

Contesto normativo e finalità

Il D.Lgs. 472/1997 è stato emanato nell'ambito della riforma organica del sistema sanzionatorio tributario, in attuazione della delega contenuta nella Legge 23 dicembre 1996, n. 662. L'obiettivo della riforma era superare il previgente regime sanzionatorio — ritenuto eccessivamente rigido e poco incentivante per l'adempimento spontaneo — introducendo un sistema fondato sulla proporzionalità delle sanzioni e sulla promozione della compliance fiscale.

L'art. 13, in particolare, risponde alla finalità di deflazione del contenzioso e di incentivo all'autotutela del contribuente: offrendo una riduzione progressiva delle sanzioni, la norma rende economicamente conveniente la regolarizzazione volontaria rispetto all'attesa dell'accertamento. Il meccanismo è costruito secondo un principio di gradualità temporale: più il contribuente è rapido nel sanare la violazione, maggiore è il beneficio sanzionatorio.

La condizione ostativa fondamentale è espressa nel cappello del comma 1:

La sanzione è ridotta, semprechè la violazione non sia stata già constatata e comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l'autore o i soggetti solidalmente obbligati, abbiano avuto formale conoscenza

Questo presupposto garantisce che il ravvedimento resti uno strumento di regolarizzazione genuinamente spontanea, escludendo la possibilità di fruirne quando l'Amministrazione finanziaria ha già avviato un'azione di controllo formalmente notificata. Le successive modifiche legislative — in particolare quelle del 2015 e del 2024 — hanno progressivamente ampliato le finestre temporali del ravvedimento, introducendo lettere aggiuntive (b-bis, b-ter, b-quater, b-quinquies) che consentono la regolarizzazione anche in fasi più avanzate del procedimento, seppur con riduzioni meno favorevoli.

Disposizioni principali

Condizione di accesso al ravvedimento

Il comma 1 subordina l'applicabilità del ravvedimento operoso all'assenza di formale conoscenza, da parte del contribuente, dell'avvio di attività di accertamento (accessi, ispezioni, verifiche). La violazione, inoltre, non deve essere stata già constatata.

Scala delle riduzioni sanzionatorie

Il comma 1 prevede una serie graduata di riduzioni della sanzione minima, articolata per lettere:

• Lettera a) — riduzione a un decimo del minimo: per mancato pagamento del tributo o di un acconto, se la regolarizzazione avviene entro 30 giorni dalla commissione della violazione.

• Lettera a-bis) — riduzione a un nono del minimo: per regolarizzazione di errori e omissioni (anche incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo) entro 90 giorni dalla data dell'omissione o dell'errore, ovvero entro 90 giorni dal termine di presentazione della dichiarazione.

• Lettera b) — riduzione a un ottavo del minimo: per regolarizzazione entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all'anno della violazione, ovvero entro un anno dall'omissione o dall'errore quando non è prevista dichiarazione periodica.

• Lettera b-bis) — riduzione a un settimo del minimo: per regolarizzazione oltre il termine della dichiarazione relativa all'anno della violazione, ovvero oltre un anno dall'omissione o dall'errore.

• Lettera b-ter) — riduzione a un sesto del minimo: per regolarizzazione dopo la comunicazione dello schema di atto di cui all'art. 6-bis, comma 3, della L. 212/2000 (contraddittorio preventivo), non preceduto da verbale di constatazione.

• Lettera b-quater) — riduzione a un quinto del minimo: per regolarizzazione dopo la constatazione della violazione ai sensi dell'art. 24 della L. 4/1929, prima della comunicazione dello schema di atto.

• Lettera b-quinquies) — riduzione a un quarto del minimo: per regolarizzazione dopo la comunicazione dello schema di atto relativo a violazione già constatata.

• Lettera c) — riduzione a un decimo del minimo della sanzione per omessa dichiarazione: se la dichiarazione viene presentata con ritardo non superiore a 90 giorni.

Modalità di pagamento

Il comma 2 stabilisce che il pagamento della sanzione ridotta deve essere contestuale alla regolarizzazione del tributo, della differenza dovuta e degli interessi moratori al tasso legale, calcolati giorno per giorno.

Esclusioni dalla lettera b-quater)

La lettera b-quater) esclude espressamente dal suo ambito le violazioni di cui agli artt. 6, comma 3, e 11, comma 5, del D.Lgs. 471/1997, nonché quelle relative all'omessa memorizzazione o alla memorizzazione con dati incompleti o non veritieri (art. 6, comma 2-bis del medesimo decreto).

Testo dei commi rilevanti

Il comma 1, nella parte introduttiva, definisce il presupposto generale del ravvedimento:

La sanzione è ridotta, semprechè la violazione non sia stata già constatata e comunque non siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche o altre attività amministrative di accertamento delle quali l'autore o i soggetti solidalmente obbligati, abbiano avuto formale conoscenza

La lettera a) del comma 1 disciplina il ravvedimento sprint:

ad un decimo del minimo nei casi di mancato pagamento del tributo o di un acconto, se esso viene eseguito nel termine di trenta giorni dalla data della sua commissione

La lettera a-bis) del comma 1 prevede:

ad un nono del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro novanta giorni dalla data dell'omissione o dell'errore, ovvero se la regolarizzazione delle omissioni e degli errori commessi in dichiarazione avviene entro novanta giorni dal termine per la presentazione della dichiarazione in cui l'omissione o l'errore è stato commesso

La lettera b) del comma 1 prevede:

ad un ottavo del minimo, se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene entro il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, entro un anno dall'omissione o dall'errore

La lettera b-bis) del comma 1 prevede:

ad un settimo del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene oltre il termine per la presentazione della dichiarazione relativa all'anno nel corso del quale è stata commessa la violazione ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, oltre un anno dall'omissione o dall'errore

La lettera b-ter) del comma 1 disciplina il ravvedimento post-schema di atto senza previo PVC:

ad un sesto del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene dopo la comunicazione dello schema di atto di cui all'articolo 6-bis, comma 3, della legge 27 luglio 2000, n. 212, non preceduto da un verbale di constatazione, senza che sia stata presentata istanza di accertamento con adesione ai sensi dell'articolo 6, comma 2-bis, primo periodo del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218

La lettera b-quater) del comma 1, nella parte iniziale, prevede:

ad un quinto del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene dopo la constatazione della violazione ai sensi dell'articolo 24 della legge 7 gennaio 1929, n. 4, senza che sia stata inviata comunicazione di adesione al verbale ai sensi dell'articolo 5-quater del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218, e, comunque, prima della comunicazione dello schema di atto di cui all'articolo 6-bis, comma 3, della legge 27 luglio 2000, n. 212.

La lettera b-quinquies) del comma 1 prevede:

a un quarto del minimo se la regolarizzazione degli errori e delle omissioni, anche se incidenti sulla determinazione o sul pagamento del tributo, avviene dopo la comunicazione dello schema di atto di cui all'articolo 6-bis, comma 3, della legge 27 luglio 2000, n. 212, relativo alla violazione constatata ai sensi dell'articolo 24 della legge 7 gennaio 1929, n. 4, senza che sia stata presentata istanza di accertamento con adesione ai sensi dell'articolo 6, comma 2-bis, primo periodo, del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218

Il comma 2 disciplina le modalità di pagamento:

Il pagamento della sanzione ridotta deve essere eseguito contestualmente alla regolarizzazione del pagamento del tributo o della differenza, quando dovuti, nonché al pagamento degli interessi moratori calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno.

Modifiche e proroghe

• 09/12/1998 — D.Lgs. 19 novembre 1998, n. 422 (art. 6, co. 1, lett. a): modifica dell'art. 13, comma 1, lettera b) e comma 4.
• 31/12/1999 — D.Lgs. 30 dicembre 1999, n. 506 (art. 2, co. 1): modifica dell'art. 13, comma 1, lettera c).
• 26/04/2000 — D.Lgs. 30 marzo 2000, n. 99 (art. 2, co. 1, lett. b): modifica dell'art. 13, comma 1, lettere b) e c).
• 29/11/2008 — D.L. 29 novembre 2008, n. 185, convertito con modificazioni dalla L. 28 gennaio 2009, n. 2 (art. 16, co. 5, lettere a), b) e c): modifica dell'art. 13, comma 1, lettere a), b) e c).
• 21/12/2010 — L. 13 dicembre 2010, n. 220 (art. 1, co. 20, lett. a e co. 22): modifica dell'art. 13, comma 1, lettere a), b) e c).
• 07/10/2015 — D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 158 (art. 16, co. 1, lett. f): introduzione della lettera a-bis) e del comma 1-bis all'art. 13.
• 30/12/2015 — L. 28 dicembre 2015, n. 208 (art. 1, co. 133): ulteriore modifica dell'art. 13, comma 1, lettera a-bis) e comma 1-bis, tramite modifica dell'art. 32, co. 1 del D.Lgs. 158/2015.
• 30/12/2020 — L. 30 dicembre 2020, n. 178 (art. 1, commi 1114 e 1115): modifica dell'art. 13, comma 1, lettera b-quater).
• 28/06/2024 — D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 (art. 3, co. 1, lett. g): modifica delle lettere b-bis), b-ter), b-quater), c) e introduzione della lettera b-quinquies) al comma 1, nonché dei commi 2-bis e 2-ter all'art. 13.

Riferimenti normativi

• Art. 13, comma 1, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 — disposizione principale sul ravvedimento operoso
• Art. 13, comma 2, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472 — modalità di pagamento della sanzione ridotta e degli interessi
• Art. 6-bis, comma 3, L. 27 luglio 2000, n. 212 — schema di atto nel contraddittorio preventivo (Statuto del contribuente)
• Art. 6, comma 2-bis, D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218 — istanza di accertamento con adesione
• Art. 5-quater, D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218 — comunicazione di adesione al verbale di constatazione
• Art. 24, L. 7 gennaio 1929, n. 4 — constatazione delle violazioni finanziarie
• Art. 6, comma 3, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 — violazioni relative alla certificazione dei corrispettivi
• Art. 6, comma 2-bis, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 — omessa memorizzazione o memorizzazione con dati incompleti o non veritieri
• Art. 11, comma 5, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471 — altre violazioni tributarie
• L. 23 dicembre 1996, n. 662 — legge delega per la riforma del sistema sanzionatorio tributario
• D.Lgs. 19 novembre 1998, n. 422 — modifiche all'art. 13
• D.Lgs. 30 dicembre 1999, n. 506 — modifiche all'art. 13, comma 1, lettera c)
• D.Lgs. 30 marzo 2000, n. 99 — modifiche all'art. 13, comma 1, lettere b) e c)
• D.L. 29 novembre 2008, n. 185, convertito dalla L. 28 gennaio 2009, n. 2 — modifiche all'art. 13
• L. 13 dicembre 2010, n. 220 — modifiche all'art. 13, comma 1
• D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 158 — introduzione della lettera a-bis) e del comma 1-bis
• L. 28 dicembre 2015, n. 208 — ulteriori modifiche correlate al D.Lgs. 158/2015
• L. 30 dicembre 2020, n. 178 — modifica della lettera b-quater)
• D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 — riforma delle lettere b-bis), b-ter), b-quater), c), introduzione della lettera b-quinquies) e dei commi 2-bis e 2-ter