Sintesi
L'articolo 2 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 riserva la revisione legale e gli incarichi di attestazione della conformità della rendicontazione di sostenibilità ai soggetti iscritti nel relativo Registro. La disposizione disciplina i requisiti per l'iscrizione delle persone fisiche, comprese quelle abilitate in altri Stati membri dell'Unione europea o in Paesi terzi. Stabilisce inoltre le condizioni applicabili alle società di revisione e alle imprese abilitate in un altro Stato membro. L'iscrizione attribuisce il diritto all'uso del titolo di revisore legale.
Contesto normativo e finalità
Il decreto legislativo è stato emanato per recepire la disciplina europea sulla revisione legale dei conti annuali e consolidati. Nel titolo del provvedimento il Governo indica espressamente il quadro europeo di riferimento:
Attuazione della direttiva 2006/43/CE, relativa alle revisioni legali dei conti annuali e dei conti consolidati, che modifica le direttive 78/660/CEE e 83/349/CEE, e che abroga la direttiva 84/253/CEE.
L'articolo si colloca nel Capo II, dedicato all'abilitazione e alla formazione continua. Il record non contiene una relazione illustrativa né espone ulteriori motivazioni politiche o economiche; dal contenuto emerge la finalità di subordinare l'esercizio professionale all'iscrizione nel Registro e a requisiti uniformi di onorabilità, formazione, tirocinio e idoneità professionale.
Disposizioni principali
Attività riservate
- Il comma 1 riserva agli iscritti nel Registro l'esercizio della revisione legale e lo svolgimento degli incarichi finalizzati all'attestazione della conformità della rendicontazione di sostenibilità.
- Per l'abilitazione all'attestazione di sostenibilità sono richiamate le condizioni dell'art. 3, comma 1, lettera d-bis), dell'art. 4, comma 3-ter, e, per i revisori provenienti da altri Stati, del comma 3 dell'articolo in esame.
Requisiti delle persone fisiche
- Il comma 2 consente l'iscrizione alle persone fisiche in possesso dei requisiti di onorabilità stabiliti con regolamento del Ministro dell'economia e delle finanze, sentita la Consob.
- Sono inoltre richiesti una laurea almeno triennale appartenente alle classi individuate con regolamento, lo svolgimento del tirocinio previsto dall'art. 3 e il superamento dell'esame di idoneità professionale disciplinato dall'art. 4.
Soggetti abilitati all'estero
- Il comma 3, lettera a), ammette i soggetti abilitati in un altro Stato membro dell'Unione europea, previo superamento in lingua italiana di una prova attitudinale sulla normativa nazionale rilevante.
- Il comma 3, lettera b), disciplina i revisori di Paesi terzi: sono necessari la reciprocità di trattamento, requisiti equivalenti a quelli previsti dal comma 2, l'eventuale aggiornamento professionale e il superamento della prova attitudinale.
Società e imprese di revisione
- Il comma 4 subordina l'iscrizione delle società a requisiti riguardanti l'onorabilità degli amministratori, la composizione degli organi gestori, la partecipazione al capitale, i diritti di voto e l'individuazione di responsabili iscritti nel Registro.
- Per alcune forme societarie sono richieste azioni nominative non trasferibili mediante girata; per le società semplici il comma 5 richiama le forme di pubblicità dell'art. 2296 del codice civile.
- La lettera f-bis) disciplina l'iscrizione delle imprese di revisione legale abilitate in un altro Stato membro e l'eventuale abilitazione all'attestazione della conformità della rendicontazione di sostenibilità.
Titolo professionale ed equivalenza
- Il comma 6 riconosce agli iscritti il diritto di utilizzare il titolo di revisore legale.
- Il comma 7 demanda al Ministro dell'economia e delle finanze, sentita la Consob, la definizione dei criteri di equivalenza per i revisori di Paesi terzi e l'individuazione dei Paesi che garantiscono tale equivalenza.
Testo dei commi rilevanti
Il comma 1 stabilisce la riserva delle attività:
L'esercizio della revisione legale e lo svolgimento degli incarichi finalizzati alla attestazione della conformità della rendicontazione di sostenibilità sono riservati ai soggetti iscritti nel Registro.
Il Governo precisa inoltre le condizioni per l'abilitazione all'attestazione di sostenibilità:
Ai fini dell'abilitazione del revisore legale dei conti all'attività di attestazione della conformità della rendicontazione di sostenibilità devono essere soddisfatte le condizioni di cui all'articolo 3, comma 1, lettera d-bis) e 4, comma 3-ter, nonché, se revisore di uno Stato membro o di un Paese terzo, del comma 3.
Il comma 2 individua i primi requisiti delle persone fisiche:
Possono chiedere l'iscrizione al Registro le persone fisiche che: a) sono in possesso dei requisiti di onorabilità definiti con regolamento adottato dal Ministro dell'economia e delle finanze, sentita la Consob; b) sono in possesso di una laurea almeno triennale, tra quelle individuate con regolamento dal Ministro dell'economia e delle finanze, sentita la Consob;
Il medesimo comma richiede anche tirocinio ed esame professionale:
c) hanno svolto il tirocinio, ai sensi dell'articolo 3; d) hanno superato l'esame di idoneità professionale di cui all'articolo 4.
Per gli abilitati in altri Stati membri, il comma 3, lettera a), prevede:
le persone fisiche abilitate all'esercizio della revisione legale in uno degli altri Stati membri dell'Unione europea, che superano una prova attitudinale, effettuata in lingua italiana, vertente sulla conoscenza della normativa italiana rilevante in materia di revisione legale dei conti
Per i revisori di Paesi terzi, il comma 3, lettera b), richiede reciprocità ed equivalenza:
a condizione che sia garantita la reciprocità di trattamento per i revisori legali italiani, i revisori di un Paese terzo che possiedono requisiti equivalenti a quelli del comma 2, che, se del caso, hanno preso parte in tale Paese a programmi di aggiornamento professionale
Con riferimento alle imprese abilitate in altri Stati membri, il comma 4, lettera f-bis), precisa:
Tali imprese potranno esercitare la revisione legale e l'attività di attestazione della conformità della rendicontazione di sostenibilità a condizione che i responsabili dei rispettivi incarichi soddisfino i requisiti previsti dai commi 2 e 3, lettera a).
I commi 5 e 6 disciplinano la pubblicità delle società semplici e il titolo professionale:
Per le società semplici si osservano le modalità di pubblicità previste dall'articolo 2296 del codice civile.
L'iscrizione nel Registro dà diritto all'uso del titolo di revisore legale.
Il comma 7 affida al Ministro la disciplina dell'equivalenza:
Il Ministro dell'economia e delle finanze, sentita la Consob, definisce con regolamento i criteri per la valutazione dell'equivalenza dei requisiti di cui al comma 3, lettera b), e individua con decreto i Paesi terzi che garantiscono tale equivalenza.
Il testo integrale vigente è consultabile su Normattiva.
Modifiche e proroghe
- 6 settembre 2024 — D.Lgs. n. 125/2024: le modifiche segnalate nel record con la nota di aggiornamento n. 9 interessano i commi 1 e 3 e la lettera f-bis) del comma 4, inserendo nella disciplina dell'abilitazione gli incarichi di attestazione della conformità della rendicontazione di sostenibilità. L'art. 17, comma 1, aveva previsto un'applicazione progressiva dal 2024, dal 2025 e dal 2026 secondo le categorie di imprese indicate dalla norma.
- 30 giugno 2025 — D.L. n. 95/2025, convertito dalla Legge 8 agosto 2025, n. 118: la modifica dell'art. 17, comma 1, lettere b) e c), del D.Lgs. n. 125/2024 ha differito al 1° gennaio 2027 l'applicazione alle altre imprese di grandi dimensioni e società madri e al 1° gennaio 2028 quella alle categorie indicate dalla lettera c), comprese le PMI quotate non micro-imprese.
Riferimenti normativi
- Art. 2, commi 1-7, D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 — abilitazione all'esercizio della revisione legale e iscrizione nel Registro.
- Art. 2, comma 3, lettere a) e b), D.Lgs. n. 39/2010 — iscrizione dei revisori abilitati in Stati membri dell'Unione europea o in Paesi terzi.
- Art. 2, comma 4, lettere a)-f-bis), D.Lgs. n. 39/2010 — condizioni per l'iscrizione delle società e delle imprese di revisione abilitate in altri Stati membri.
- Art. 3, D.Lgs. n. 39/2010 — tirocinio richiesto per l'iscrizione delle persone fisiche.
- Art. 3, comma 1, lettera d-bis), D.Lgs. n. 39/2010 — condizione richiamata per l'abilitazione all'attestazione della rendicontazione di sostenibilità.
- Art. 4, D.Lgs. n. 39/2010 — esame di idoneità professionale.
- Art. 4, comma 3-ter, D.Lgs. n. 39/2010 — condizione richiamata per l'abilitazione all'attestazione della rendicontazione di sostenibilità.
- Art. 16, comma 1, D.Lgs. n. 39/2010 — enti di interesse pubblico richiamati dalla disciplina transitoria del D.Lgs. n. 125/2024.
- Art. 2296 del codice civile — modalità di pubblicità richiamate dal comma 5 per le società semplici.
- Capi II, III e IV, Titolo V, Libro V del codice civile — forme societarie richiamate dal comma 4, lettera c).
- Capi V e VI, Titolo V, Libro V del codice civile — forme societarie richiamate dal comma 4, lettera d).
- Capi V, VI e VII, Titolo V, Libro V del codice civile — forme societarie richiamate dal comma 4, lettera e).
- Direttiva 2006/43/CE — disciplina europea delle revisioni legali dei conti annuali e consolidati attuata dal D.Lgs. n. 39/2010.
- Direttive 78/660/CEE e 83/349/CEE — direttive modificate dalla direttiva 2006/43/CE.
- Direttiva 84/253/CEE — direttiva abrogata dalla direttiva 2006/43/CE.
- D.Lgs. 6 settembre 2024, n. 125 — provvedimento modificatore in materia di rendicontazione societaria di sostenibilità.
- Art. 17, comma 1, lettere a), b) e c), e commi 2 e 3, D.Lgs. n. 125/2024 — decorrenza e applicazione progressiva della disciplina.
- Art. 17, comma 1, lettera a), numeri 1) e 2), D.Lgs. n. 125/2024 — applicazione dagli esercizi iniziati il 1° gennaio 2024 alle categorie indicate.
- Art. 17, comma 1, lettera b), numeri 1) e 2), D.Lgs. n. 125/2024 — applicazione alle altre imprese di grandi dimensioni e società madri.
- Art. 17, comma 1, lettera c), numeri 1), 2) e 3), D.Lgs. n. 125/2024 — applicazione a PMI quotate, enti piccoli e non complessi e imprese captive aventi i requisiti previsti.
- Art. 3, comma 10, D.Lgs. n. 125/2024 — disposizione richiamata nell'originaria disciplina applicabile alle piccole e medie imprese quotate.
- Art. 4, paragrafo 1, punto 145), Regolamento (UE) n. 575/2013 del Parlamento europeo e del Consiglio, 26 giugno 2013 — definizione richiamata degli enti piccoli e non complessi.
- Art. 13, punto 2), Direttiva 2009/138/CE del Parlamento europeo e del Consiglio, 25 novembre 2009 — definizione richiamata delle imprese di assicurazione captive.
- Art. 13, punto 5), Direttiva 2009/138/CE — definizione richiamata delle imprese di riassicurazione captive.
- D.L. 30 giugno 2025, n. 95 — modifica delle decorrenze previste dall'art. 17 del D.Lgs. n. 125/2024.
- Legge 8 agosto 2025, n. 118 — conversione con modificazioni del D.L. n. 95/2025.
- Regolamenti e decreto del Ministro dell'economia e delle finanze previsti dall'art. 2, commi 2, 3, 4 e 7, D.Lgs. n. 39/2010 — disciplina attuativa dei requisiti, delle prove attitudinali, dell'iscrizione e dell'equivalenza dei Paesi terzi.