Sintesi
L’articolo 1 del D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 definisce i termini utilizzati dalla disciplina italiana della revisione legale dei conti. La disposizione identifica, tra gli altri, il revisore legale, la società di revisione legale, gli enti di interesse pubblico, la rete professionale e il Registro dei revisori legali. Le definizioni riguardano revisori, società di revisione, imprese sottoposte a revisione, gruppi societari e soggetti operanti nella rendicontazione di sostenibilità. Nel contesto indicato per questa scheda, esse costituiscono il riferimento terminologico per l’applicazione dell’art. 7 del D.M. 7 maggio 2026.
Contesto normativo e finalità
Il decreto legislativo è stato emanato per recepire nell’ordinamento italiano la disciplina europea sulla revisione legale dei conti annuali e consolidati. Il Governo indica tale finalità già nell’intitolazione del provvedimento:
Attuazione della direttiva 2006/43/CE, relativa alle revisioni legali dei conti annuali e dei conti consolidati, che modifica le direttive 78/660/CEE e 83/349/CEE, e che abroga la direttiva 84/253/CEE.
Nel preambolo il Governo precisa il quadro europeo di riferimento:
Vista la direttiva 2006/43/CE del Parlamento europeo e del Consiglio, del 17 maggio 2006, relativa alle revisioni legali dei conti annuali e dei conti consolidati, che modifica le direttive 78/660/CEE e 83/349/CEE del Consiglio e abroga la direttiva 84/253/CEE del Consiglio;
La delega legislativa deriva dalla legge comunitaria 2008:
Vista la legge 7 luglio 2009, n. 88, recante disposizioni per l'adempimento di obblighi derivanti dall'appartenenza dell'Italia alle Comunità europee - Legge comunitaria 2008, ed in particolare l'articolo 1 e l'allegato B;
Il preambolo non espone una distinta finalità economica: colloca l’intervento nel processo di armonizzazione europea della revisione legale e nel coordinamento con la disciplina societaria, bancaria, finanziaria e assicurativa italiana.
Disposizioni principali
Funzione definitoria
L’art. 1, comma 1, assegna un significato uniforme ai termini utilizzati dal D.Lgs. 39/2010. Le definizioni operano quindi come presupposto interpretativo delle successive disposizioni del decreto.
Soggetti ed enti qualificati
La disposizione definisce l’affiliata di una società di revisione, gli enti di interesse pubblico individuati dall’art. 16, gli enti sottoposti a regime intermedio individuati dall’art. 19-bis, il gruppo, l’ente di revisione e il revisore di un Paese terzo. Distingue inoltre lo Stato membro di origine dallo Stato membro ospitante e individua, mediante soglie quantitative, le piccole imprese.
Revisori e società di revisione
Sono disciplinate le nozioni di revisore legale, società di revisione legale, revisore del gruppo, responsabile dell’incarico e responsabile chiave della revisione. L’abilitazione e l’iscrizione nel Registro costituiscono elementi centrali delle definizioni nazionali di revisore e società di revisione.
Revisione legale, relazioni e principi professionali
Il comma definisce la revisione legale dei bilanci d’esercizio e consolidati, la relazione di revisione legale e i principi di revisione internazionali. Per gli enti di interesse pubblico viene richiamato anche il regolamento (UE) n. 537/2014.
Rendicontazione di sostenibilità
Il testo vigente contiene le definizioni relative all’attestazione della conformità della rendicontazione di sostenibilità, al revisore della sostenibilità, ai responsabili dell’incarico e ai responsabili chiave della sostenibilità. Sono inoltre definiti la relazione di attestazione, il revisore della sostenibilità del gruppo, i principi internazionali di attestazione e i principi internazionali di etica e indipendenza.
Rete, Registro e altre nozioni
La rete è configurata come una struttura di cooperazione caratterizzata, alternativamente, dalla condivisione di utili o costi, da assetti comuni di proprietà, controllo o direzione oppure dalla condivisione di procedure, strategia, denominazione o risorse professionali. Il comma definisce inoltre il Registro dei revisori legali, il Codice delle assicurazioni private, il TUB, il TUF, il regolamento europeo sulla revisione degli enti di interesse pubblico e l’ESAP.
Testo dei commi rilevanti
Il comma 1, lettera g), definisce il Registro:
g) "Registro/Registro dei revisori legali": il registro tenuto dal Ministero dell'economia e delle finanze nel quale sono iscritti i revisori legali e le società di revisione legale ai sensi dell'articolo 2, comma 1;
La lettera l) individua la struttura generale della rete professionale:
l) "rete": la struttura più ampia alla quale appartengono un revisore legale o una società di revisione legale che è finalizzata alla cooperazione e che:
La lettera m) definisce la revisione legale e ne coordina la disciplina con quella degli altri Stati membri:
m) "revisione legale": la revisione dei bilanci di esercizio o dei bilanci consolidati effettuata in conformità alle disposizioni del codice civile e del presente decreto legislativo o, nel caso in cui sia effettuata in un altro Stato membro dell'Unione europea, alle disposizioni di attuazione della direttiva 2006/43/CE, come modificata dalla direttiva 2014/56/UE, vigenti in tale Stato membro;
La prima parte della lettera n) qualifica il revisore legale nazionale:
n) "revisore legale": una persona fisica abilitata a esercitare la revisione legale ai sensi del codice civile e delle disposizioni del presente decreto legislativo e iscritta nel Registro
La lettera q) definisce la società di revisione legale, comprendendo anche le imprese abilitate in altri Stati membri:
q) "società di revisione legale": una società abilitata a esercitare la revisione legale ai sensi delle disposizioni del presente decreto e iscritta nel Registro ovvero un'impresa abilitata a esercitare la revisione legale in un altro Stato membro dell'Unione europea ai sensi delle disposizioni di attuazione della direttiva 2006/43/CE, come modificata dalla direttiva 2014/56/UE, vigenti in tale Stato membro;
La lettera r-bis) identifica i principi internazionali applicabili alle attestazioni di sostenibilità:
r-bis) "principi di attestazione internazionali": i principi internazionali di attestazione e altri principi correlati definiti dall'International Federation of Accountants (IFAC) tramite l'International Auditing and Assurance Standard Board (IAASB), nella misura in cui gli stessi siano rilevanti ai fini dell'attestazione in materia di sostenibilità;
Le ulteriori definizioni e la relativa evoluzione temporale sono consultabili nel testo multivigente del D.Lgs. 39/2010 su Normattiva.
Modifiche e proroghe
-
6 settembre 2024 — Il D.Lgs. n. 125/2024, mediante l’art. 17, comma 1, lettere a), b) e c), ha previsto l’applicazione progressiva della disciplina sulla rendicontazione di sostenibilità. Nel testo dell’art. 1 le definizioni interessate sono contrassegnate dagli aggiornamenti (9) e (12).
-
30 giugno 2025 — Il D.L. n. 95/2025, convertito con modificazioni dalla legge 8 agosto 2025, n. 118, ha modificato l’art. 17, comma 1, lettere b) e c), del D.Lgs. 125/2024: la decorrenza per le imprese e società madri indicate dalla lettera b) è stata spostata al 1° gennaio 2027; quella per i soggetti indicati dalla lettera c) al 1° gennaio 2028.
-
Testo vigente al 13 novembre 2026 — Il record segnala inoltre, mediante doppie parentesi, l’inserimento della definizione di ESAP; nell’estratto fornito non è indicato il relativo numero di aggiornamento.
Riferimenti normativi
- Artt. 76 e 87 della Costituzione — delegazione legislativa e poteri del Presidente della Repubblica.
- Direttiva 2006/43/CE del Parlamento europeo e del Consiglio, 17 maggio 2006 — revisione legale dei conti annuali e consolidati.
- Direttive 78/660/CEE e 83/349/CEE del Consiglio — direttive contabili modificate dalla direttiva 2006/43/CE.
- Direttiva 84/253/CEE del Consiglio — disciplina europea abrogata dalla direttiva 2006/43/CE.
- Art. 1 e allegato B, legge 7 luglio 2009, n. 88 — delega contenuta nella legge comunitaria 2008.
- Paragrafo 4, sezione VI-bis, capo V, titolo V, libro V del codice civile — quadro societario richiamato nel preambolo.
- Artt. 2403, 2409-quinquiesdecies, 2409-noviesdecies, 2477, 2624 e 2635 del codice civile — disposizioni societarie richiamate nel preambolo.
- D.Lgs. 27 gennaio 1992, n. 88 — attuazione della direttiva 84/253/CE sull’abilitazione al controllo legale dei documenti contabili.
- Legge 13 maggio 1997, n. 132 — norme in materia di revisori contabili.
- D.Lgs. 23 gennaio 2006, n. 28 — competenze sul registro dei revisori contabili.
- D.Lgs. 24 febbraio 1998, n. 58 — testo unico delle disposizioni in materia di intermediazione finanziaria, definito anche come TUF.
- D.Lgs. 9 aprile 1991, n. 127 — conti annuali e consolidati e individuazione delle società incluse nel gruppo.
- D.Lgs. 1° settembre 1993, n. 385 — testo unico bancario, definito anche come TUB.
- Artt. 51 e 52, D.Lgs. 385/1993 — disposizioni bancarie specificamente richiamate nel preambolo.
- D.Lgs. 7 settembre 2005, n. 209 — Codice delle assicurazioni private.
- Artt. 102 e seguenti, D.Lgs. 209/2005 — disposizioni assicurative richiamate nel preambolo.
- Art. 1, comma 1, D.Lgs. 27 gennaio 2010, n. 39 — definizioni della disciplina della revisione legale.
- Art. 8 del decreto legislativo adottato in attuazione dell’art. 13 della legge 21 febbraio 2024, n. 15 — relazione contenente le conclusioni sull’attestazione di sostenibilità; il numero del decreto non è espresso nel passaggio definitorio.
- Art. 13, legge 21 febbraio 2024, n. 15 — delega richiamata dalle definizioni relative alla rendicontazione di sostenibilità.
- Artt. 14 e 14-bis, D.Lgs. 39/2010 — relazione di revisione legale e relazione di attestazione della rendicontazione di sostenibilità.
- Art. 16 e art. 16, comma 1, D.Lgs. 39/2010 — individuazione degli enti di interesse pubblico.
- Art. 19-bis, D.Lgs. 39/2010 — individuazione degli enti sottoposti a regime intermedio.
- Art. 2, comma 1, D.Lgs. 39/2010 — iscrizione dei revisori legali e delle società di revisione nel Registro.
- Art. 2, comma 4, lettera f-bis), D.Lgs. 39/2010 — abilitazione e iscrizione provenienti da un altro Stato membro.
- Art. 1, comma 1, lettera g), del decreto legislativo adottato in attuazione dell’art. 13 della legge n. 15/2024 — definizione della rendicontazione di sostenibilità richiamata dalla lettera h-ter).
- Art. 1, comma 1, lettere i), i-ter) e n), D.Lgs. 39/2010 — rinvii interni per responsabili dell’incarico, responsabili della sostenibilità e revisore legale.
- Art. 10, regolamento (UE) n. 537/2014 — relazione di revisione per gli enti di interesse pubblico.
- Regolamento (UE) n. 537/2014 del Parlamento europeo e del Consiglio, 16 aprile 2014 — requisiti specifici per la revisione legale degli enti di interesse pubblico.
- Direttiva 2014/56/UE — modifica della direttiva 2006/43/CE richiamata nelle definizioni di revisione e revisore legale.
- Direttiva (UE) 2022/2464 — disciplina europea richiamata per il revisore della sostenibilità.
- Regolamento (UE) 2023/2859 del Parlamento europeo e del Consiglio, 13 dicembre 2023 — caratteristiche del punto di accesso unico europeo ESAP.
- Art. 17, comma 1, lettere a), b) e c), D.Lgs. 6 settembre 2024, n. 125 — decorrenze differenziate della disciplina sulla rendicontazione di sostenibilità.
- Art. 17, commi 2 e 3, D.Lgs. 125/2024 — eccezioni richiamate dalla disciplina delle decorrenze.
- Art. 3, comma 10, D.Lgs. 125/2024 — disposizione richiamata per le piccole e medie imprese quotate.
- Art. 4, paragrafo 1, punto 145), regolamento (UE) n. 575/2013 del Parlamento europeo e del Consiglio, 26 giugno 2013 — definizione degli enti piccoli e non complessi.
- Art. 13, punto 2), direttiva 2009/138/CE — definizione delle imprese di assicurazione captive.
- Art. 13, punto 5), direttiva 2009/138/CE — definizione delle imprese di riassicurazione captive.
- D.L. 30 giugno 2025, n. 95 — modifica delle decorrenze previste dall’art. 17 del D.Lgs. 125/2024.
- Legge 8 agosto 2025, n. 118 — conversione con modificazioni del D.L. 95/2025.
- Art. 7, D.M. 7 maggio 2026 — contesto d’impiego delle definizioni indicato per questa scheda; non è richiamato testualmente nell’art. 1 del D.Lgs. 39/2010.