Sintesi
L'articolo 12 del decreto-legge 29 dicembre 2022, n. 198 (c.d. "Milleproroghe 2023"), convertito con modificazioni dalla legge 24 febbraio 2023, n. 14, interviene su due termini di consegna rilevanti per le agevolazioni fiscali legate agli investimenti in beni strumentali 4.0. Il comma 1 proroga dal 31 dicembre 2022 al 31 dicembre 2023 il termine previsto dall'art. 11-quater, comma 8, del DL 73/2021, relativo alla compensazione di crediti d'imposta tramite modello F24. Il comma 1-bis, introdotto in sede di conversione, estende dal 30 giugno 2023 al 30 novembre 2023 il termine di consegna dei beni strumentali 4.0 prenotati entro il 31 dicembre 2022, di cui all'art. 1, comma 1055, della legge 178/2020 (Legge di Bilancio 2021). I destinatari sono le imprese che hanno effettuato investimenti in beni strumentali nuovi e che beneficiano dei relativi crediti d'imposta.
Contesto normativo e finalità
Il decreto-legge 198/2022 (Milleproroghe 2023) si colloca nel quadro delle periodiche proroghe di fine anno con cui il legislatore interviene su termini in scadenza, al fine di garantire continuità alle misure agevolative e di tutelare le imprese che, per ragioni di supply chain o ritardi nelle consegne, non riescono a completare gli investimenti nei tempi originariamente previsti.
In particolare, il comma 1-bis — aggiunto in sede di conversione dalla legge 24 febbraio 2023, n. 14 — risponde all'esigenza concreta di numerose imprese che avevano "prenotato" investimenti in beni strumentali 4.0 entro il 31 dicembre 2022 (mediante accettazione dell'ordine e versamento di acconti pari almeno al 20%), ma che non avrebbero potuto completare la consegna entro il termine originario del 30 giugno 2023 a causa di difficoltà nella catena di approvvigionamento e nei tempi di produzione dei macchinari.
Il comma 1 interviene invece sul meccanismo di compensazione dei crediti d'imposta in F24, prorogando il termine entro cui opera il divieto di compensazione in presenza di debiti erariali iscritti a ruolo, con una modifica che amplia anche il perimetro dei crediti oggetto di recupero includendo quelli derivanti da aiuti di Stato dichiarati illegittimi dalla Commissione europea.
Disposizioni principali
Proroga compensazione F24 (comma 1)
Il comma 1 modifica l'art. 11-quater, comma 8, secondo periodo, del decreto-legge 25 maggio 2021, n. 73, convertito dalla legge 23 luglio 2021, n. 106. La modifica consiste nella sostituzione del termine "31 dicembre 2022" con "31 dicembre 2023", estendendo così di un anno il periodo di operatività della disposizione sulla compensazione dei crediti d'imposta. In sede di conversione è stata inoltre aggiunta la precisazione che tra i crediti da recupero rientrano anche quelli derivanti da aiuti di Stato dichiarati illegittimi dalla Commissione europea.
Proroga termine di consegna beni 4.0 (comma 1-bis)
Il comma 1-bis, introdotto dalla legge di conversione 14/2023, modifica l'art. 1, comma 1055, della legge 30 dicembre 2020, n. 178 (Legge di Bilancio 2021). La disposizione sostituisce il termine di consegna dei beni strumentali 4.0 "prenotati" entro il 31 dicembre 2022, portandolo dal 30 giugno 2023 al 30 novembre 2023. Questa proroga consente alle imprese che avevano effettuato l'ordine e versato l'acconto minimo del 20% entro fine 2022 di beneficiare comunque delle aliquote agevolative più favorevoli previste per gli investimenti 2022, purché la consegna avvenga entro il nuovo termine del 30 novembre 2023.
Testo dei commi rilevanti
Il comma 1 dell'art. 12 del DL 198/2022 dispone:
All'articolo 11-quater, comma 8, secondo periodo, del decreto-legge 25 maggio 2021, n.73, convertito, con modificazioni, dalla legge 23 luglio 2021, n. 106, le parole: «fino al 31 dicembre 2022» sono sostituite dalle seguenti: «fino al 31 dicembre 2023»
In sede di conversione, al medesimo comma 1 è stata aggiunta la seguente integrazione:
e dopo la parola: "Stato" sono aggiunte le seguenti: ", ivi inclusi i crediti da recupero di aiuti di Stato dichiarati illegittimi dalla Commissione europea"
Il comma 1-bis dell'art. 12, introdotto dalla legge di conversione 14/2023, prevede:
All'articolo 1, comma 1055, della legge 30 dicembre 2020, n. 178, le parole: "entro il 30 giugno 2023" sono sostituite dalle seguenti: "entro il 30 novembre 2023".
Modifiche e proroghe
- 27 febbraio 2023 — La legge 24 febbraio 2023, n. 14 (G.U. 27/02/2023, n. 49), di conversione del DL 198/2022, ha disposto la modifica dell'art. 12, commi 1, 3, 6, 6-quinquies, 6-sexies e l'introduzione dei commi 1-bis, 1-ter, 2-bis, 4-bis, 5-bis, 6-bis, 6-ter, 6-quater all'art. 12.
- Il comma 1-bis (proroga consegne beni 4.0 al 30 novembre 2023) è stato interamente introdotto in sede di conversione e non era presente nel testo originario del decreto-legge.
Riferimenti normativi
- Art. 12, commi 1 e 1-bis, decreto-legge 29 dicembre 2022, n. 198 (Milleproroghe 2023) — disposizione in esame
- Art. 1, comma 1, legge 24 febbraio 2023, n. 14 — legge di conversione del DL 198/2022 con modificazioni
- Art. 11-quater, comma 8, secondo periodo, decreto-legge 25 maggio 2021, n. 73 — norma modificata dal comma 1 (compensazione crediti F24)
- Legge 23 luglio 2021, n. 106 — legge di conversione del DL 73/2021
- Art. 1, comma 1055, legge 30 dicembre 2020, n. 178 (Legge di Bilancio 2021) — norma modificata dal comma 1-bis (termine consegna beni 4.0)